Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О НАТУРАЛЬНОЙ ОПЛАТЕ ТРУДА

Главная страница

  

   18.05.06


       1.Если  мы  пропишем в доп.соглашении к трудовому договору, что
   мы  обязаны  им  предоставить  в  качестве натуральной оплаты труда
   исправный  автомобиль и что текущий и капитальный ремонт автомобиля
   будут  производиться  за  счет  компании,  можем  ли  мы расходы на
   ремонт  машины  не  включать  в  налоговую базу для расчета НДФЛ? И
   относить  эти  расходы  как уменьшающие налоговую базу по налогу на
   прибыль?
         2.   У  нас  есть  сотрудники,  работающие  у нас по договору
   предоставления  персонала,  заключенного  с компанией-нерезидентом,
   т.е.  мы  с  этими сотрудниками не состоим в трудовых отношениях. В
   контракте   на   предоставление   персонала  указано,  что  мы  как
   принимающая    организация   обязаны   обеспечить   предоставляемых
   сотрудников автомобилями.
       В  данном случае, имеем ли мы право уменьшать базу по налогу на
   прибыль на сумму следующих расходов
       * амортизация машины
       *  расходы  на  содержание машины включая ОСАГО, КАСКО, ремонт,
   бензин, мойка, парковка?
       Вычитать    входящий    НДС   по   вышеуказанным   расходам   в
   общеустановленном порядке?
       Просим  Вас  подготовить  ответ на вышеуказанные вопросы исходя
   из  того,  что  расходы на предоставление персонала в данном случае
   являются     экономически     обоснованными     и     документально
   подтвержденными.

   в соответствии с действующим законодательством РФ сообщаем:

       1.  Трудовой  кодекс  РФ  не  ограничивает  представление услуг
   организации-работодателя  в  качестве  оплаты  труда  работников  в
   неденежной  форме  (натуральной  оплаты  труда).  В рассматриваемом
   случае   в  качестве  услуги  выступают  правоотношения  сторон  по
   передаче  в  личное  пользование  сотрудников  автомобилей  (аренда
   имущества).  Оценивать  данную  услугу  по  нашему мнению следует с
   применением норм гражданского законодательства.
       Гражданские  правоотношения  сторон  по  передаче  во временное
   пользование  транспортного  средства  без  предоставления  услуг по
   управлению   и   технической   эксплуатации   регулируются  нормами
   параграфа 3.2 главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.
       Согласно  ст.644  ГК  РФ  арендатор  транспортного  средства  в
   течение  всего  срока  договора  аренды  транспортного средства без
   экипажа  обязан  поддерживать  надлежащее  состояние  арендованного
   транспортного    средства,   включая   осуществление   текущего   и
   капитального  ремонта.  Следовательно,  законодатель обязанность по
   ремонту  автомобиля  возлагает  только на арендатора. Статья 644 ГК
   РФ  Ц  это  специальная  норма  по  отношению к общим положениям об
   аренде,    устанавливающим    диспозитивный    вариант   возложения
   обязанностей  по  поддержанию  имущества в должном состоянии. Таким
   образом,  положения  ст.644  ГК  РФ имеют приоритетное действие при
   аренде  автомобиля  и  данная  ситуация не может быть урегулирована
   соглашением   сторон.  Отмечаем,  что расходы по проведению ремонта
   автомобиля   возлагаются   на   арендодателя   по  договору  аренды
   автомобиля с экипажем (ст.634 ГК РФ).
       Расходы  арендодателя на ремонт переданных в аренду автомобилей
   признаются  только  в  том  случае,  если  обязанность по их оплате
   возложена  на  арендодателя  законом  (иными  правовыми актами) или
   договором.  Следовательно,  в рассматриваемом случае организация не
   вправе   учитывать  расходы  по  текущему  и  капитальному  ремонту
   автомобилей в качестве собственных расходов.
       Вопрос  о  включении  в  состав натуральной оплаты труда оплаты
   услуг  сторонних  организаций  по ремонту автомобилей, переданных в
   личное   пользование   работников,  рассмотрен  нами  в  предыдущем
   ответе.
       При   предоставлении   в  пользование  работнику  автомобиля  с
   водителем  (с  экипажем)  расходы на ремонт несет арендодатель. При
   этом  соглашением  сторон  (дополнительным  соглашением к трудовому
   договору)  может  быть  предусмотрено  предоставление  автомобиля с
   водителем   в  исправном  состоянии  и  возложение  обязанности  по
   ремонту    на   работодателя.   При   этом,   оценивать   стоимость
   предоставленной  услуги  и,  как  следствие,  размер оплаты труда в
   неденежной  форме  следует с учетом расходов на ремонт автомобиля и
   оплату  труда  водителя.  То  есть  перечисленный затраты не должны
   превышать   затрат   на   оплату   труда  конкретного  работника  в
   натуральной  форме.  В  обратном  случае, отсутствует экономическая
   обоснованность  данных  расходов  в  соответствии со статьей 252 НК
   РФ.
       При  соблюдении  указанных  условий  расходы  на оплату труда в
   виде  стоимости  услуги по аренде автомобиля с экипажем организация
   правомочна  учитывать  в  уменьшение  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль  согласно  статье  255  Налогового кодекса РФ, а расходы на
   ремонт  автомобиля  признавать в качестве прочих расходов на ремонт
   основных средств (ст.260 НК РФ).

       2.  При  отсутствии  договора  о  предоставлении  персонала  мы
   проанализируем изложенный вопрос со следующих позиций:
       Договор    предоставления    персонала    рассматривается   как
   обязательство  по  оказанию  услуг  (выполнению работ) сотрудниками
   организации-исполнителя;
       Предоставление  персонала по договору на передачу работников во
   "временное пользование".
       2.1.   Договор   предоставления   персонала  рассматриваем  как
   обязательство по оказанию услуг:
       Договор   предоставления   персонала   подпадает   под  понятие
   аутсорсинга.   Термин   "аутсорсинг"  (от  англ.  Ц  "outsourcing")
   дословно  переводится как использование чужих ресурсов и обозначает
   передачу   на   договорной   основе   непрофильных  функций  другим
   организациям,  которые  специализируются  в  конкретной  области  и
   обладают    соответствующим    опытом,    знаниями,    техническими
   средствами.
       Понятие  аутсорсинга в российском законодательстве отсутствует.
   Согласно  ст.421  Гражданского  кодекса граждане и юридические лица
   свободны   в  заключении  договора.  Стороны  могут  заключить  как
   предусмотренный,   так  и  не  предусмотренный  законом  или  иными
   правовыми  актами  договор,  а также договор, в котором содержаться
   элементы  различных  договоров,  предусмотренных  законом или иными
   правовыми актами (смешанный договор).
       В  случае  заключения  между  компаниями  договора  аутсорсинга
   (подряда  на  выполнение  работ,  на  оказание  услуг)   работники,
   состоящие   в   штате   организации-услугодателя,   выполняют  свою
   трудовую  функцию  (в  рамках  трудового договора с работодателем),
   обслуживая организацию-услугополучателя.
       Специфика  выполнения  трудовой  функции  работниками состоит в
   том,   что   они,   оставаясь   в  штате  организации-услугодателя,
   фактически  выполняют  работу  в другой организации, подчиняются ее
   требованиям  и  специально  оговоренным  правилам.  Контроль  за их
   деятельностью   выполняется   двумя  организациями:  услугодателем,
   который  в  соответствии  с  договором  должен  предоставить услугу
   надлежащего   качества,   и   услугополучателем,   который   должен
   оказанную услугу принять и оплатить.
       Работники    организации-услугодателя   в   гражданско-правовое
   отношение   между   сторонами   договора  возмездного  оказания  не
   включены,  они  выполняют  в  интересах  собственного  работодателя
   трудовую  функцию,  которая  состоит  в  предоставлении  услуг  или
   выполнении  работ,  определенных  договором.  Работники  состоят  в
   трудовых  отношениях  со своим работодателем, который организует их
   труд,  реализует  все  права  и  исполняет  перед ними обязанности,
   обусловленные  действующим законодательством о труде и заключенными
   трудовыми  договорами.  Соответственно  и  работники отвечают перед
   своим работодателем за надлежащее исполнение своих обязанностей.
       Таким    образом,   к   вышеописанным   правоотношениям   между
   юридическими  лицами  применимы  положения глав 37, 39 части второй
   Гражданского кодекса РФ о подряде и возмездном оказании услуг.
       В  соответствии  со  ст.783  ГК  РФ  к  договору  о  возмездном
   оказании  услуг  применяются общие положения о подряде, если это не
   противоречит нормам главы 39 ГК РФ.
       Согласно  ст.718  ГК РФ заказчик обязан в случаях, в объеме и в
   порядке,  предусмотренных  договором  подряда, оказывать подрядчику
   содействие  в  выполнении  работы. Если заказчик не исполняет своей
   обязанности  по  содействию,  подрядчик вправе требовать возмещения
   убытков,  включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо
   перенесения  сроков  исполнения работы, либо увеличения указанной в
   договоре цены работы (абз. 2 п. 1 ст. 718 ГК).
       Следовательно,   в   договоре   о  предоставлении  персонала  в
   качестве  дополнительных  условий может быть предусмотрено оказание
   Заказчиком  содействия работникам Исполнителя в виде предоставления
   автомобилей.  При  этом  автомобили  из  состава основных средств и
   амортизируемого  имущества  у организации-заказчика не исключаются,
   продолжают   использоваться   в   деятельности,   направленной   на
   получение дохода.
       Расходы  на  содержание автомобиля (страхование, бензин, мойка,
   парковка,  ремонт)  принимаются  в  целях налогообложения прибыли в
   качестве  прочих  расходов, связанных с производством и реализацией
   в силу ст.260, 263, пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.
       Расходы  на услуги по предоставлению работников (технического и
   управленческого   персонала)   сторонними   организациями  в  целях
   налогообложения   прибыли  включаются  в  состав  прочих  расходов,
   связанных  с  производством  и реализацией, и могут признаваться на
   последний  день  текущего месяца (пп.19 п.1 ст.264, пп.3 п.7 ст.272
   НК РФ).

       Налог на добавленную стоимость:
       Организация  вправе  в  соответствии  со статьей 171, 172 НК РФ
   принять   сумму  налога  на  добавленную  стоимость,  предъявленную
   поставщиком  товаров  (работ,  услуг)  на  основании  счетов-фактур
   после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
       В  случая,  когда  согласно  п.7  ст.168  НК  РФ  при  наличных
   расчетах  (за бензин, мойке, парковку) счет-фактура не оформляется,
   т.е.  обязанность  продавца  по выставлению счета-фактуры считается
   выполненной,  если  продавец выдал кассовый чек или другой документ
   установленной  формы,  основанием  для применения вычета могут быть
   указанные  документы. При этом, в силу императивных указаний статьи
   172  НК  РФ вычет налога осуществляется на основании счета-фактуры.
   Таким   образом,   между   нормами   главы   21  НК  РФ  существует
   противоречие,  которое  в  силу  пункта  7  статьи  3  НК РФ должно
   толковаться в пользу налогоплательщика.
       Следует  отметить,  в  Определении  Конституционного суда РФ от
   02.10.2003   №384-О   указано,   что   счет-фактура   не   является
   единственным   документом   для   предоставления  налогоплательщику
   вычетов  по  налогу  на  добавленную стоимость. По вопросу принятия
   НДС   к  вычету  при  отсутствии  счета-фактуры  приняты  следующие
   судебными   актами:   Постановления   ФАС   Уральского   округа  от
   29.04.2002  по  делу  N  Ф09-843/02-АК,  от  08.07.2003  по  делу N
   Ф09-1961/03-АК,  от  10.07.2003 по делу N Ф09-1990/03-АК. При этом,
   учитывая  спорность  данной  позиции  при принятии к вычету НДС без
   счета-фактуры  правомерность  данных  действий организации придется
   доказывать в суде.

       2.2.   Предоставление   персонала   по   договору  на  передачу
   работников во "временное пользование".
       Если  организация-исполнитель  (как правило, кадровое компания)
   исполняет    функцию    работодателя   только   юридически   (поиск
   работников,   заключение  трудового  договора,  выплата  заработную
   плату,  а  также  производит  отчисления  в  бюджет),  не  является
   фактическим  работодателем  для  сотрудников,  которые  работают  у
   организации-заказчика   по  договору  о  предоставлении  персонала,
   данный  договор  нельзя  расценивать  как  договор  оказания услуг.
   Отношения   по   такому   договору   также  характеризует  то,  что
   организация-исполнитель   не  осуществляет  те  виды  деятельности,
   которые  выполняют работники в ходе исполнения ими трудовой функции
   у       организации-заказчика       (реального       работодателя);
   организация-исполнитель  не  осуществляет  контроль  за выполнением
   работниками   трудовых   функций,  не  реализует  все  права  и  не
   исполняет  обязанности, предусмотренные законодательством о труде и
   заключенным   трудовым   договором.  В  этом  случае  соглашение  о
   предоставлении      персонала     следует     рассматривать     как
   несоответствующее  нормам  российского  законодательства, в связи с
   тем,   что   содержанием  договорных  отношений  является  передача
   физических лиц (работников) как вещи для возможного использования.

       При   заключении   договора   о   предоставлении   персонала  с
   компанией-нерезидентом    стороны    могут   избрать   в   качестве
   материального   права,   применимого   к   соглашению,  иностранное
   законодательство   того   государства,   на   территории   которого
   находится  сторона,  осуществляющая  исполнение  обязательства. При
   этом   согласно   п.1  ст.1192  ГК  РФ  независимо  от  подлежащего
   применению  к  правоотношению права, императивные нормы российского
   законодательства   обязательны   для   всех   правовых   субъектов,
   проживающих или находящихся на ее территории.
       В  соответствии со статьей 1202 ГК РФ российская организация не
   приобретает  права и обязанности по правоотношениям, объект которых
   не  определен  российским правом. В статье 128 Гражданского кодекса
   РФ   определен   закрытый   перечень   объектов  гражданских  прав,
   признаваемых  в  гражданском  обороте. При этом, действует правило,
   закрепленное  в  статье  422  ГК РФ: договор должен соответствовать
   обязательным   для   сторон   императивным   нормам,  установленным
   законами   и   иными  правовыми  актами.  Таким  образом,  введение
   объектов  гражданских  прав,  не предусмотренных законодательством,
   запрещено.  Следовательно,  рассматриваемая  сделка ничтожна в силу
   ст.168 ГК РФ.
       При    этом,   отношения   между   организацией-заказчиком    и
   работниками     по    рассматриваемому    договору    могут    быть
   квалифицированы  как  трудовые согласно ст.16, 67 Трудового кодекса
   РФ.  Фактическое  допущение к работе с ведома работодателя является
   основанием  для  возникновения  трудовых  отношений  независимо  от
   того,  был  ли  трудовой договор должным образом оформлен. Согласно
   ст.11   ТК   РФ   на   территории   Российской  Федерации  правила,
   установленные   настоящим   Трудовым   кодексом,   законами,  иными
   нормативными  правовыми  актами, содержащими нормы трудового права,
   распространяются  на трудовые отношения иностранных граждан. Данный
   вывод,  в  частности, приведен в Постановлении ФАС Северо-Западного
   округа от 14.04.2004 № А66-6278-03.
   На основании вышеизложенного, рассматриваемый вариант договора о
   предоставлении персонала влечет следующие риски: признание данной
   сделки ничтожной, квалификацию правоотношений с работником как
   трудовых. Учет расходов по  предоставлению в пользование
   работникам автомобилей зависит от целей их использования и
   экономической обоснованности данных затрат. (Это рассмотрено нами
   в предыдущих ответах).




       19.05.06

   Кодификация:

   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   80 (Агентский договор)
   500 (НДС)
   719 (Риэлторская деятельность
   
   
 

Главная страница