Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О НАЧИСЛЕНИИ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ ПРЕМИЙ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.03.2007 N 03-04-06-02/49)

Главная страница


       Вопрос:   О   начислении   ЕСН  на  выплаты  премий  работникам
   организации.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 30 марта 2007 г. N 03-04-06-02/49
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   по  вопросам  начисления  единого  социального  налога  на
   выплаты   премий,   выплачиваемых   работникам  организации,  и  на
   основании  п.  1  ст.  34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       Согласно  п.  1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
   социальным        налогом       (далее       -       ЕСН)       для
   налогоплательщиков-организаций    признаются    выплаты    и   иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками    в   пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       При  этом  согласно  п.  3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст.
   236  Кодекса  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
   которой  они  производятся)  не признаются объектом налогообложения
   если  у  налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
   расходам,   уменьшающим   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Расходы,  уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу
   на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
       В  целях  гл.  25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные
   доходы  на  сумму  произведенных расходов (за исключением расходов,
   указанных в ст. 270 Кодекса).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком,   при   условии,   что   они   произведены  для
   осуществления  деятельности, направленной на получение дохода (п. 1
   ст. 252 Кодекса).
       Расходы   в  зависимости  от  их  характера,  а  также  условий
   осуществления    и   направлений   деятельности   налогоплательщика
   подразделяются    на   расходы,   связанные   с   производством   и
   реализацией, и внереализационные расходы.
       К   расходам,   связанным   с   производством   и  реализацией,
   относятся, в частности, расходы на оплату труда.
       В   соответствии   с   п.   2   ст.   255   Кодекса  в  расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые  начисления
   работникам  в  денежной  и  (или) натуральной формах, стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные с
   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с содержанием этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской
   Федерации,    трудовыми    договорами    (контрактами)    и   (или)
   коллективными договорами.
       К  таким  расходам, в частности, могут быть отнесены начисления
   стимулирующего  характера,  в  том числе премии за производственные
   результаты,    надбавки   к   тарифным   ставкам   и   окладам   за
   профессиональное  мастерство,  высокие  достижения  в  труде и иные
   подобные показатели.
       Вместе  с  тем  доходы,  формирующие  налоговую  базу, не могут
   уменьшаться   на   затраты   в   виде   расходов   на   любые  виды
   вознаграждений,  предоставляемых  руководству или работникам помимо
   вознаграждений,   выплачиваемых  на  основании  трудовых  договоров
   (контрактов),  а  также  в виде премий, выплачиваемых работникам за
   счет  средств  специального  назначения  (п.  п.  21  и  22 ст. 270
   Кодекса).
       Учитывая   изложенное,   выплаты   премий  за  производственные
   показатели     работникам     организации,     которые    уменьшают
   налогооблагаемую    базу    по    налогу   на   прибыль,   подлежат
   налогообложению  ЕСН  в  общеустановленном порядке. Выплаты премий,
   не  предусмотренные  коллективным (трудовым) договором и положением
   о  премировании,  которые  не уменьшают налоговую базу по налогу на
   прибыль,  не  являются объектом налогообложения ЕСН на основании п.
   3 ст. 236 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   30.03.2007
   


Главная страница