Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

О НЕДВИЖИМОМ ИМУЩЕСТВЕ, НАХОДЯЩЕМСЯ ВНЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


          Вопрос:   Организация   имеет   в  другом  городе  обособленное
   подразделение,  не  выделенное  на самостоятельный баланс. По месту
   нахождения   данного   подразделения   в   арендованное   помещение
   осуществлены     капитальные     вложения    (установка    пожарной
   сигнализации,   реконструкция   помещения).   Будут   ли  указанные
   капитальные   вложения   относиться   к  недвижимому  имуществу  и,
   соответственно,  должна  ли организация за эти капитальные вложения
   платить   налог   на  имущество  организаций  по  месту  нахождения
   обособленного  подразделения  или же указанные вложения не являются
   недвижимым  имуществом  и  налог  на  имущество  организаций должен
   уплачиваться по месту нахождения головной организации?

       Ответ:  Согласно  ст.  385  НК  РФ  организация, учитывающая на
   балансе    объекты    недвижимого    имущества,   находящиеся   вне
   местонахождения  организации  или  ее  обособленного подразделения,
   имеющего  отдельный  баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по
   налогу)  в  бюджет  по  местонахождению  каждого  из  вышеуказанных
   объектов недвижимого имущества.
       Под   объектом  недвижимого  имущества,  в  отношении  которого
   отдельно   исчисляется  налоговая  база  и  уплачивается  налог  на
   имущество  организаций, понимается единый обособленный комплекс как
   совокупность   объектов,   установок,  сооружений,  оборудования  и
   другого     имущества,     объединенных    единым    функциональным
   предназначением,  то  есть комплекс, конструктивно обособленный как
   единое целое.
       В  этот  комплекс включаются, во-первых, имущество, указанное в
   технической   документации   (техническом   паспорте)   на   объект
   недвижимого  имущества,  а  во-вторых,  дополнительно установленное
   или  смонтированное  в ходе капитальных вложений имущество, которое
   функционально   связано  со  зданием  (сооружением)  и  перемещение
   которого   без  причинения  несоразмерного  ущерба  его  назначению
   невозможно.
       В  состав  объекта недвижимого имущества в том числе включаются
   объекты  основных  средств,  учитываемые  как отдельный инвентарный
   объект.
       В   соответствии   с  Общероссийским  классификатором  основных
   фондов  ОК  013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России
   от  26.12.1994  N  359,  в состав зданий входят коммуникации внутри
   зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:
       система  отопления,  включая  котельную установку для отопления
   (если последняя находится в самом здании);
       внутренняя  сеть  водопровода,  газопровода  и  канализации  со
   всеми устройствами;
       внутренняя  сеть  силовой  и  осветительной  электропроводки со
   всей осветительной арматурой;
       внутренние телефонные и сигнализационные сети;
       вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
       подъемники и лифты.
       В  состав объекта недвижимого имущества не включаются отдельные
   инвентарные объекты основных средств:
       если они не требуют монтажа;
       если  они  могут  быть  использованы  вне  объекта  недвижимого
   имущества;
       если  демонтаж  данных  объектов  не  причиняет  несоразмерного
   ущерба их назначению;
       если  их функциональное предназначение не является неотъемлемой
   частью  функционирования  объекта недвижимого имущества как единого
   обособленного комплекса.
       Таким  образом, в отношении капитальных вложений в арендованный
   объект  недвижимого  имущества,  являющихся его неотделимой частью,
   учитываемых  на  балансе  арендатора  в  составе  основных средств,
   уплата  налога на имущество организаций производится арендатором по
   месту нахождения объекта недвижимого имущества.
       При  этом  следует  учитывать,  что  согласно  ст.  623 ГК РФ в
   случае,  если  арендатор  произвел  за счет собственных средств и с
   согласия    арендодателя    улучшения    арендованного   имущества,
   неотделимые  без  вреда  для имущества, арендатор имеет право после
   прекращения  договора  на возмещение стоимости этих улучшений, если
   иное не предусмотрено законом.
       Стоимость   неотделимых   улучшений   арендованного  имущества,
   произведенных  арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
   подлежит, если иное не предусмотрено законом.
       Неотделимые  улучшения объекта аренды (здания), в силу того что
   их  невозможно  отделить от самого объекта аренды, в конечном счете
   будут  признаны  собственностью  арендодателя  и  перейдут  к  нему
   вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.
       Что  касается  порядка  налогового  учета  затрат  капитального
   характера,  произведенного  арендатором,  то согласно ст. 256 НК РФ
   амортизируемым   имуществом  в  целях  гл.  25  настоящего  Кодекса
   признается  имущество,  находящееся  у  налогоплательщика  на праве
   собственности.  В  данном случае объект аренды (здание) не является
   собственностью  арендатора,  а  находится  на праве собственности у
   арендодателя.
       Таким   образом,   в  налоговом  учете  затраты  арендатора  по
   созданию  неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества
   не  учитываются,  поскольку  это  не  предусмотрено  гл.  25 НК РФ.
   Согласно  положениям гл. 25 НК РФ капитальные вложения (например, в
   виде  модернизации,  реконструкции  и  т.д.) могут быть произведены
   организацией,  а  в дальнейшем списаны на расходы через амортизацию
   только применительно к собственному имуществу.
       Арендатор,   производя   капитальные  вложения  в  арендованное
   здание,   улучшил   чужое   имущество,   вложил  средства  в  чужую
   собственность,  то  есть  оказал  арендодателю  услугу.  В конечном
   счете  арендатор  передаст эти неотделимые улучшения объекта аренды
   безвозмездно   вместе  с  объектом  аренды  (если  арендодатель  по
   договору  аренды  не  возмещает  арендатору стоимость произведенных
   работ капитального характера).
       В  соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
   базы  по  налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости
   безвозмездно  переданного  имущества  (работ,  услуг, имущественных
   прав) и расходы, связанные с такой передачей.

                                                             М.С.Скиба
                                                    Ведущий специалист
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                        Минфина России
   Подписано в печать
   03.06.2005



       "Есуществуют ли какие-либо особенности для установления
   персонифицированной надбавки, которая будет ежемесячно меняться,
   для ежемесячного обоснования ее величины и списания надбавки на
   налоговый учет".

   Наше мнение сводится к следующему.

       Пунктом  1  ст.  252  НК РФ указывается, что в целях налогового
   учета  "обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме".
       Так,  в  соответствии  с  п.1  и  п.2  ст.  255 НК РФ в расходы
   организаций   на   оплату   труда   включаются   любые  начисления,
   предусмотренные   нормами  законодательства  Российской  Федерации,
   трудовыми    договорами   (контрактами)   и   (или)   коллективными
   договорами, в частности:
       -  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
   сдельным  расценкам  или  в  процентах  от выручки в соответствии с
   принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
       -  начисления  стимулирующего  характера, в том числе премии за
   производственные  результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам
   за  профессиональное  мастерство, высокие достижения в труде и иные
   подобные показатели.
       Исходя  из  информации,  которую  Вы  представили  в письменном
   запросе,   данная   персонифицированная  надбавка  не  относится  к
   расходам, учитываемых в соответствии со ст. 270 НК РФ.

       Законодательно  не  установлены  ограничения в видах и размерах
   надбавок,  которые  организации  могут  применять  для оплаты труда
   работников.  Поэтому,  порядок выплаты персонифицированной надбавки
   разрабатывается  и утверждается организацией самостоятельно, исходя
   из  условий хозяйственной деятельности. Для расчета данной надбавки
   могут   применяться   различные   показатели,  которые  для  каждой
   отдельной  организации могут быть индивидуальны и связаны только со
   спецификой ее деятельности.

       В  обоснование  начислений персонифицированной надбавки укажем,
   что,  согласно  ст. 57 Трудового Кодекса РФ существенными условиями
   трудового  договора  среди  прочих  условий являются условия оплаты
   труда  (в  том числе размер тарифной ставки или должностного оклада
   работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
       Следует  отметить,  в  ст.  129 Трудового Кодекса РФ приводится
   определение   оплаты  труда,  а  именно,  это  "система  отношений,
   связанных    с    обеспечением    установления    и   осуществления
   работодателем  выплат  работникам  за  их  труд  в  соответствии  с
   законами,   иными   нормативными  правовыми  актами,  коллективными
   договорами,   соглашениями,   локальными   нормативными   актами  и
   трудовыми  договорами". То есть, исходя из положений данной статьи,
   детализация  условий  оплаты  труда  может  содержаться не только в
   трудовых   договорах,   но   и   в   других  внутренних  документах
   организации.
       Как  видно  из  вашего  запроса, заработная плата сотрудника за
   выполнение   трудовых   обязанностей   будет   состоять   из   двух
   составляющих:  оклад работника, устанавливаемый в трудовом договоре
   и   персонифицированной  надбавки, устанавливаемой в соответствии с
   "Положением     о     премировании    с    ежемесячно    изменяемой
   квалификационной надбавкой" и Приказом руководителя.
       При   этом,   не  будет  нарушением  законодательства,  если  в
   условиях   оплаты  труда  трудового  договора  организация  укажет:
   конкретный  размер  оклада  и ссылку на "Положение о премировании с
   ежемесячно,   изменяемой   квалификационной   надбавкой"  и  Приказ
   руководителя,  в  соответствии  с  которым  и  будет  производиться
   расчет и начисление персонифицированной надбавки.

       Напомним,  что  при  изменении  существенных  условий трудового
   договора  в  соответствии  со  ст.  73  ТК  РФ работник должен быть
   уведомлен  работодателем  об этом в письменной форме не позднее чем
   за  два  месяца до их введения, если иное не предусмотрено Трудовым
   Кодексом  РФ  или  иным федеральным законом.  При этом работодателю
   необходимо   получить  письменное  согласие  работника  о  вносимых
   изменениях  в  условия  оплаты труда (трудовой договор, Положение о
   персонифицированной надбавке и т.д.).

   Исходя из вышесказанного, наличие Трудовых договоров с
   работниками, с детальным указанием условий оплаты труда,
   разработанного и утвержденного Положения о премировании с
   ежемесячно изменяемой квалификационной надбавкой, Приказа
   руководителя на выплату надбавки за выполнение трудовых
   обязанностей позволит вашему предприятию учитывать
   персонифицированную надбавку в расходах на оплату труда,
   уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
   
   


Главная страница