Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НЕДОСТАЧА ОБНАРУЖЕНА В ПРОИЗВОДСТВЕ, ВИНОВНИК НЕ УСТАНОВЛЕН, ЗА СЧЕТ КАКОГО ИСТОЧНИКА СПИСЫВАТЬ НДС НА ЭТУ СУММУ?

Главная страница


          Вопрос.
       Недостача  обнаружена  в  производстве, виновник не установлен,
   за счет какого источника списывать НДС на эту сумму?
       Ответ.
       Согласно  п.1  ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
   "О   бухгалтерском  учете"  для  обеспечения  достоверности  данных
   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской  отчетности  организации
   обязаны  проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
   которой  проверяются  и  документально  подтверждаются  их наличие,
   состояние и оценка.
       Порядок      проведения     инвентаризации     регламентируется
   Методическими  указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых
   обязательств,  утвержденными  Приказом Минфина России от 13.06.1995
   N  49.  Результаты  инвентаризации  оформляются первичными учетными
   документами,     унифицированные     формы    которых    утверждены
   Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
       Выявленная  при  инвентаризации  недостача имущества в пределах
   норм  естественной  убыли  относится  в  соответствии с пп. "б" п.3
   ст.12  Федерального  закона  "О бухгалтерском учете" и пп. "б" п.28
   Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской
   отчетности  в  Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
   России  от 29.07.1998 N 34н, на издержки производства или обращения
   (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.
       В  случае  если  по  товарно-материальным  ценностям  (ТМЦ), по
   которым  выявлена  недостача, отсутствуют нормы естественной убыли,
   утвержденные  в  установленном  законодательством  порядке,  то  на
   основании  п.5.1  Методических  указаний  убыль рассматривается как
   недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц.
       Для  обобщения  информации о наличии сумм недостач материальных
   ценностей,  выявленных  в  процессе  их  заготовления,  хранения  и
   продажи,  независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета
   затрат  на  производство  (расходов  на  продажу) или виновных лиц,
   Планом  счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и
   Инструкцией  по  его  применению,  утвержденными  Приказом  Минфина
   России  от  31.10.2000  N  94н,  предусмотрен  счет 94 "Недостачи и
   потери от порчи ценностей".
       В   бухгалтерском   учете   организации   по   недостачам   ТМЦ
   производится  запись  по  дебету  счета  94  "Недостачи и потери от
   порчи  ценностей"  в корреспонденции с кредитом счетов учета данных
   ТМЦ.
       Статьей  171  Налогового  кодекса  РФ  закреплено, что из общей
   суммы  налога  на  добавленную  стоимость, причитающейся к уплате в
   бюджет,     подлежат    вычету    суммы    налога,    предъявленные
   налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
   услуг)  на  территории  Российской  Федерации,  предназначенных для
   осуществления   операций,  признаваемых  объектами  налогообложения
   НДС.
       Если  же  в  результате  инвентаризации была выявлена недостача
   ТМЦ,   то   организация   утрачивает  право  на  вычет  суммы  НДС,
   приходящейся  на  эти  ТМЦ. Поэтому организация должна восстановить
   сумму  налога  на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету из
   бюджета,  что  отражается  в  бухгалтерском учете записью по дебету
   счета   19   "Налог   на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
   ценностям"  и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Затем
   сумма  НДС  со  счета  19 списывается в дебет счета 94 "Недостачи и
   потери  от  порчи  ценностей". Данный порядок был разъяснен Письмом
   №96  от  12.11.1996г.  "О  порядке  отражения в бухгалтерском учете
   отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость".
       При возмещении НДС необходимо учитывать следующее:
       если  отсутствуют  нормы  естественной убыли на данный вид ТМЦ,
   то НДС восстанавливается на всю сумму недостачи.
       если  нормы  естественной  убыли на данный вид ТМЦ установлены,
   то  НДС  восстанавливается  на  сумму  недостачи, которая превышает
   нормы естественной убыли.
       После  установления  виновного  лица  сумма недостач ценностей,
   учтенная   по   дебету  счета  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи
   ценностей",  списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
   операциям",  субсчет  73-2  "Расчеты  по  возмещению  материального
   ущерба".
       Если   виновное   лицо   не   установлено,  то  сумма  недостач
   ценностей,  учтенная  по  Дебету  счета  94  "Недостачи и потери от
   порчи  ценностей",  списываются  на  счет  91/2  "Внереализационные
   расходы".  При  этом  согласно  пп.6  п.2  ст.265  НК  РФ  в  целях
   налогообложения   прибыли   расходы  организации  в  виде  недостач
   материальных   ценностей   в   производстве   и   на   складах,  на
   предприятиях  торговли  в  случае  отсутствия виновных лиц, а также
   убытки  от  хищений, виновники которых не установлены, включаются в
   состав   внереализационных   расходов.  При  этом  факт  отсутствия
   виновных  лиц  должен быть документально подтвержден уполномоченным
   органом   государственной   власти.  Т.е.  если  организация  имеет
   решение  суда,  согласно которому материально-ответственное лицо не
   признается   ответственным  за  недостачу,  то  в  таком  случае  у
   организации  есть все основания признать сумму недостачи в качестве
   внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.
       Рассмотрим  схему  проводок  для  ситуации,  когда в результате
   инвентаризации   была   выявлена   недостача  ТМЦ,  по  которым  не
   установлены нормы естественной убыли.
   Содержание операции
   Дебет
   Кредит
   Сумма
   Первичный документ

   Отражена выявленная недостача ТМЦ по итогам инвентаризации.
   ___________________________________________________________________
   94
   41
   100руб.
   Сличительная ведомость по результатам инвентаризации ТМЦ

   Восстановлена сумма НДС по недостающим товарам
   19
   68
   20руб
   Бухгалтерская справка-расчет

   Восстановлена сумма НДС по недостающим товарам, отнесена на счет
   учета недостач
   94
   19
   20руб.
   Бухгалтерская справка-расчет

   Виновное лицо установлено

   Недостача, выявленная на счете 94, отнесена за счет виновного
   работника
   73/2
   94
   120руб.
   Бухгалтерская справка-расчет

   Удержана из заработной платы виновного работника сумма недостачи
   70
   73/2
   120руб.
   Расчетно-платежная ведомость

   Виновное лицо не установлено

   Недостача, выявленная на счете 94, отнесена на счет
   внереализационных расходов
   91/2
   94
   120руб.
   Бухгалтерская справка-расчет





Главная страница