Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

СКРОБОВ Б. В. О НЕКОТОРЫХ ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЯХ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Главная страница


         <О НЕКОТОРЫХ ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЯХ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ
                              ПРЕСТУПЛЕНИЙ>
   
       Если  в ходе проверки (независимо от того, проводилась ли она в
   соответствии  с  Инструкцией  МВД  №177  или Инструкцией МВД №636),
   выявлены  обстоятельства,  указывающие на признаки, наличие которых
   позволяет  предполагать  о  совершенном  или  совершаемом налоговом
   правонарушении  или  налоговом  преступлении.  То  есть, обнаружены
   нарушения  налогового законодательства - нарушения установленных НК
   РФ  правил  (порядка)  исчисления  и  уплаты  налогов  и  сборов, а
   информация   о  выявленных  нарушениях  указана  в  акте  проверки,
   оформленном  в соответствии с предписаниями Инструкции МВД №177 или
   Инструкции  МВД  №636).  Далее - предпринимаются меры по реализации
   результатов проверки (ревизии).
       Сотрудник   милиции,   проводивший   проверку,  незамедлительно
   (после  оформления  акта проверки) составляет рапорт об обнаружении
   признаков  преступления  (приложение  №1  к  статье  476  УПК РФ) и
   принимает  меры  к регистрации сообщения о преступлении, указанного
   в рапорте, в книге регистрации сообщений.
   
       К сведению.
       1.   В   целях   обеспечения  функционирования  государственной
   системы   учета  преступлений,  единообразия  и  полноты  отражения
   сведений  о  состоянии  преступности,  а  также  реализации  единых
   принципов  государственной  регистрации  и  учета преступлений, с 1
   января   2006  года  в  Российской  Федерации  введено  в  действие
   <Типовое   положение   о   едином   порядке   организации   приема,
   регистрации  и  проверки  сообщений  о преступлениях>, утвержденное
   Приказом  Генпрокуратуры  Российской  Федерации №39, МВД Российской
   Федерации   №1070,   МЧС   Российской   Федерации   №1021,  Минюста
   Российской   Федерации   №253,   ФСБ   Российской  Федерации  №780,
   Минэкономразвития   Российской   Федерации  №353,  ФСКН  Российской
   Федерации   №399   от   29   декабря  2005  года  <О  едином  учете
   преступлений>  (далее  -  Положение  о  порядке  приема сообщений о
   преступлениях).
       Положение  о  порядке приема сообщений о преступлениях с учетом
   УПК  РФ  и  иных  федеральных  законов устанавливает единый порядок
   организации    приема,   регистрации   и   проверки   сообщений   о
   преступлениях,  а  его действие, в числе правоохранительных органов
   и должностных лиц, распространяется на:
       органы предварительного следствия;
       органы дознания;
       прокуроров;
       следователей;
       дознавателей;
       сотрудников  оперативных  подразделений органов, осуществляющих
   оперативно-розыскную деятельность.
       Невыполнение  или  ненадлежащее  выполнение  должностным лицом,
   возложенных   на   него   полномочий   и  обязанностей  по  приему,
   регистрации,  проверке  сообщений  о  преступлениях влечет за собой
   ответственность, установленную законом.
       Применительно   к   рассматриваемой   в   книге  теме  приведем
   некоторые  основные  понятия,  используемые в указанном Положении о
   порядке приема сообщений о преступлениях:
       <регистрация  сообщения  о  преступлении>  -  внесение  в книгу
   регистрации  сообщений, краткой информации, содержащейся в принятом
   сообщении  о  преступлении,  а  также  отражение  в  этом сообщении
   сведений  о  его  фиксации  в  вышеуказанной  книге  с  присвоением
   соответствующего регистрационного номера;
       <проверка>  -  действия,  предусмотренные  частями 1 и 2 статьи
   144  и  частью  4  статьи  146  УПК РФ, производимые правомочными и
   (или)  уполномоченными  на  то  должностными  лицами по сообщению о
   преступлении.
       2.  Аналогичным  по  содержанию  документом, но предназначенным
   непосредственно   для  подразделений  ОВД,  является  Инструкция  о
   порядке  приема,  регистрации и разрешения в органах внутренних дел
   Российской  Федерации  заявлений,  сообщений  и  иной  информации о
   происшествиях  (утверждена  Приказом  МВД Российской Федерации от 1
   декабря  2005  года  №985  <Об  утверждении  инструкции  о  порядке
   приема,   регистрации   и   разрешения  в  органах  внутренних  дел
   Российской  Федерации  заявлений,  сообщений  и  иной  информации о
   происшествиях>).
   
       Для  принятия  решения по сообщению о преступлении законодатель
   предписывает  конкретный  срок (не более 3 суток со дня поступления
   сообщения).  При  проверке сообщения о преступлении орган дознания,
   дознаватель,    следователь    и   прокурор   вправе   инициировать
   производство   документальных   проверок,  ревизий  в  организации,
   привлекая  к  участию  в  них  специалистов (часть 1 статьи 144 УПК
   РФ).  Но  в  случае  проведения таких мероприятий или иных действий
   для    уточнения    обстоятельств   происшедшего   события   (опрос
   сотрудников  организации,  оперативно-розыскные  мероприятия иное),
   сопряженных  со  значительными  временными  затратами срок принятия
   решения  по  сообщению  о  преступлении  может  быть  продлен до 10
   суток,  а  в  некоторых случаях, при наличии веских оснований, этот
   срок  может  быть продлен (с разрешения прокурора) даже до 30 суток
   (часть 3 статьи 144 УПК РФ).
       Основные  предписания  и  требования  по  организации  проверки
   сообщений  о  преступлениях  содержатся  в  Разделе  4  Положения о
   порядке приема сообщений о преступлениях.
       По  результатам  рассмотрения  сообщения  о  преступлении,  при
   наличии   (отсутствии)   достаточных  оснований,  сотрудник  органа
   дознания  (оперативного  подразделения ОВД) или следователь обязаны
   принять одно из следующих решений (часть 1 статьи 145 УПК РФ):
       -  о  возбуждении  уголовного  дела  в  порядке,  установленном
   статьей 146 УПК РФ;
       - об отказе в возбуждении уголовного дела;
       -  о  передаче сообщения по подследственности в соответствии со
   статьей 151 УПК РФ.
       Применительно    к    теме   настоящей   книги   авторы   будут
   рассматривать ситуацию, связанную с возбуждением уголовного дела.
   
       Возбуждение уголовного дела.
       В  постановлении  о  возбуждении уголовного дела указываются, в
   частности  -  дата,  время и место его вынесения; повод и основания
   для  возбуждения  уголовного дела с указанием пункта, части, статьи
   УК РФ (части 1 и 2 статьи 146 УПК РФ).
       Постановление    следователя,    дознавателя    о   возбуждении
   уголовного  дела  с  приложением  материалов  проверки  сообщения о
   преступлении   (а  в  случае  производства  отдельных  следственных
   действий  по  закреплению  следов преступления и установлению лица,
   его  совершившего  -  соответствующие  протоколы  и  постановления)
   незамедлительно направляется прокурору.
       Прокурор,  получив постановление, в тот же день, после проверки
   на  предмет достаточности оснований для возбуждения уголовного дела
   и   верной   (соответствующей  закону)  квалификации  события  (как
   преступления), дает согласие на возбуждение уголовного дела.
   
       В   случае   несогласия   с   постановлением   дознавателя  или
   следователя   прокурор  выносит  постановление  об  отказе  в  даче
   согласия  на  возбуждение  уголовного дела или возвращает материалы
   для  дополнительной  проверки, которая должна быть проведена в срок
   не более 5 суток (часть 4 статьи 146 УПК РФ).
   
       После   получения   <прокурорского>   согласия  уголовное  дело
   признается   возбужденным   и   в  тот  же  день  дознаватель  (или
   следователь)   обязан   уведомить   лицо,   в   отношении  которого
   возбуждено  уголовное  дело,  если  такое  лицо  известно  (часть 4
   статьи  146  УПК  РФ).  Дело  в  том, что уголовное дело может быть
   возбуждено   и   по   факту   обнаружения  признаков  преступления.
   Предполагается   наличие   установленного  факта  причинения  вреда
   (уголовно  наказуемого  действия  или  бездействия) государственным
   интересам.   Установить   лицо   (лиц)   причастное   к  совершению
   преступления,  доказать  его  (их)  вину  и  привлечь  к  уголовной
   ответственности   -  задача  уголовного  судопроизводства.  Порядок
   уголовного   судопроизводства,   установленный   УПК  РФ,  является
   обязательным  не  только  для судов и органов прокуратуры, но и для
   органов  предварительного  следствия  и  органов  дознания (часть 2
   статьи 1 УПК РФ).
       Но  в  любой ситуации, в случаях возбуждения уголовного дела по
   основаниям,  содержащим  признаки  налогового преступления, а равно
   отказа  в  возбуждении  уголовного  дела  или  его  прекращения ОВД
   уведомляет  об  этом  налоговый  орган  в  трехдневный  срок со дня
   вынесения соответствующего постановления.
   
       Примечание.
       Решение   об   отказе  в  возбуждении  уголовного  дела  или  о
   прекращении   уголовного   дела  может  быть  основано  только  при
   отсутствии     (или     недостаточности)    признаков    налогового
   преступления,   но   ведь  материалы  проверки  могут  содержать  и
   сведения   о   фактах   налоговых   правонарушений   не  являющихся
   преступлением.  А  так  как налоговый контроль и разбирательство по
   налоговым    правонарушениям    входят   в   полномочия   (являются
   обязанностью)   налоговых   органов,   то   и  все  соответствующие
   материалы  (информация)  должны  направляться (сосредотачиваться) в
   налоговые  органы  для производства (разбирательства в соответствии
   с предписаниями НК РФ) по делам о налоговых правонарушениях.
       Говоря  о значении официального уведомления налогового органа о
   возбужденном  уголовном  деле,  можно  добавить,  что  помимо целей
   налогового  контроля, такая информация может являться еще и поводом
   для   запрета  изменения  срока  уплаты  налога  налогоплательщику,
   претендующему  на  такое изменение (подпункт 1 пункт 1 статьи 62 НК
   РФ).  Законодательное  допущение  изменения  сроков уплаты налога и
   сбора, а также пени предусматривается положениями Главы 9 НК РФ.
   
       Показательным  примером  ситуаций, связанных с отменой отсрочки
   уплаты  налога,  ставших предметом спора (между налоговым органом и
   налогоплательщиком),  могут  являться обстоятельства, рассмотренные
   арбитражным  судом  -  Постановление Федерального арбитражного суда
   (далее   -  ФАС)  Центрального  округа  от  7  сентября  2004  года
   №А68-АП-337/12-03:
       Основанием  для  принятия  Департаментом  финансов  решения  об
   отмене   отсрочки   уплаты   налога,   явилось  письмо  Межрайонной
   инспекции    по    налогам    и   сборам   России   по   крупнейшим
   налогоплательщикам  о наличии факта, исключающего в соответствии со
   статьей  62 НК РФ изменение срока уплаты налога: уголовного дела по
   факту    неуплаты    налогов    налогоплательщиком    и   нарушение
   процессуальных  норм  статьи 64 НК РФ - непредставление в налоговый
   орган   копии   заявления,   направленного   для   рассмотрения   в
   Департамент финансов, об отсрочке платежей в бюджет.
       Статья  62 НК РФ содержит исчерпывающий перечень обстоятельств,
   наличие  которых  в  любом  случае  исключает возможность изменения
   срока уплаты налога и сбора.
       Так,  исключается  предоставление  отсрочки,  если  в отношении
   заинтересованного лица:
       -   возбуждено   уголовное   дело  по  признакам  преступления,
   связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
       -  проводится  производство  по делу о налоговом правонарушении
   либо  по  делу  об  административном  правонарушении,  связанном  с
   нарушением законодательства о налогах;
       -   имеются   достаточные  основания  полагать,  что  это  лицо
   воспользуется  таким изменением для сокрытия своих денежных средств
   или  иного  имущества,  подлежащего  налогообложению, либо это лицо
   собирается  выехать  за  пределы Российской Федерации на постоянное
   место жительства.
       В   соответствии   со   статьей  68  НК  РФ  действие  отсрочки
   прекращается   по   истечении   срока   действия  либо  может  быть
   прекращено досрочно в случаях, предусмотренных данной статьей.
       Согласно   пункта   2   статьи   68  НК  РФ  действие  отсрочки
   прекращается  досрочно  в  случае  уплаты  налогоплательщиком  всей
   суммы  налога  и  сбора  и  соответствующих  процентов до истечения
   установленного срока.
       При  нарушении  заинтересованным  лицом  условий предоставления
   отсрочки  действие  отсрочки  может  быть  досрочно  прекращено  по
   решению    уполномоченного    органа,    принявшего    решение    о
   соответствующем  изменении  срока  исполнения обязанности по уплате
   налога или сбора (пункт 3 статьи 68 НК РФ).
       Как  установлено  судом  и  подтверждено  материалами  дела  на
   момент  принятия  Департаментом финансов решения об отмене отсрочки
   уголовное  дело  по признакам преступления, связанного с нарушением
   законодательства  о налогах и сборах, еще не было возбуждено. Таким
   образом,  у  Департамента финансов отсутствовали основания к отмене
   решения об изменении срока уплаты налога.
   
       После  возбуждения уголовного дела, как мы уже упоминали ранее,
   сотрудниками  ОВД  и  налоговых  органов  (во  взаимодействии, но в
   соответствии  с  полномочиями каждого из них) проводится работа <по
   защите  интересов  общества и государства>. Причем руководящая роль
   по  доказыванию  (в  рамках  УПК  РФ) преступного характера события
   (обстоятельств),  содержащего признаки преступления, отводится ОВД.
   Сотрудник   органа   дознания   (ОВД)   или   следователь,  в  чьем
   производстве  находится  уголовное дело, вправе давать рекомендации
   налоговому   органу   по   осуществлению   неотложных  действий  по
   установлению и закреплению доказательственной базы.
       Следует   обратить   внимание   на   наличие  в  структуре  ОВД
   экспертно-криминалистических  подразделений  (ЭКП),  которые вправе
   производить  судебные  экспертизы,  в  том  числе  и налоговые - по
   исследованию   исполнения  обязательств  по  исчислению  налогов  и
   сборов.
       Деятельность  ЭКП  осуществляется в соответствии с требованиями
   Федерального  закона  от 31 мая 2001 года №73-ФЗ <О государственной
   судебно-экспертной  деятельности  в  Российской Федерации> (далее -
   Федеральный  закон  №73-ФЗ),  иных  законодательных  и  нормативных
   правовых  актов  Российской  Федерации,  нормативных правовых актов
   МВД Российский Федерации.
       Условия   и  порядок  производства  судебных  экспертиз  в  ЭКП
   определяется  Инструкцией,  утвержденной  Приказом  МВД  Российской
   Федерации  от  29  июня  2005  года  №511  <Вопросы  организации  и
   производства   судебных  экспертиз  в  экспертно-криминалистических
   подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации>.
       Если  налоговые  проверки  проводятся в рамках государственного
   налогового  контроля,  проверки  налогоплательщиков  ОВД - в рамках
   оперативно-розыскной  деятельности, то судебно-налоговые экспертизы
   могут  назначаться  только в связи с расследованием уголовного дела
   и проводиться только в рамках уголовного судопроизводства.
       Инициатором  проведения  налоговой  судебной  экспертизы  могут
   являться  сотрудники  ОВД,  проводящие дознание, или следователи. А
   эксперт  (лицо,  обладающее  специальными знаниями) в данном случае
   является  самостоятельным  участником  уголовного судопроизводства.
   При  производстве судебной экспертизы эксперт не может находиться в
   какой-либо  зависимости  от  органа  или лица, назначивших судебную
   экспертизу, и других лиц, заинтересованных в исходе дела.
       Если   налоговый   орган   при  проведении  налоговой  проверки
   преследует   фискальные   цели,  а  сотрудник  ОВД  при  проведении
   проверки   налогоплательщика   преследует   цель   документирования
   признаков    налогового    преступления,    то   эксперт,   который
   предупреждается   об  уголовной  ответственности  за  достоверность
   результатов   (выводов),  экспертизы,  испытывает  (в  определенной
   мере)  воздействие,  обеспечивающее  более тщательное и углубленное
   исследование    представленных    для    производства    экспертизы
   материалов.  Объективность  и  полнота  исследований обеспечивается
   законодательным      предписанием     -     использовать     единый
   научно-методический  подход к экспертной практике, профессиональной
   подготовке и специализации экспертов.
       При  необходимости  к  участию  в  процессуальных  действиях  в
   порядке,  установленном  УПК  РФ,  могут  привлекаться специалисты,
   обладающие  специальными познаниями (например, в отдельных отраслях
   экономики).
       Эксперт    проводит   исследования   и   дает   заключение   по
   поставленным  перед  ним вопросам. Согласно пункту 4 части 3 статьи
   57  УПК  РФ  эксперт  вправе  давать  заключение  в  пределах своей
   компетенции  по  вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о
   назначении  судебной  экспертизы,  но  имеющим отношение к предмету
   экспертного исследования.
       По    результатам    исследований    составляется    экспертное
   заключение.  Выводы заключения должны содержать однозначные ответы,
   на  все  поставленные  перед экспертом вопросы и установленные им в
   порядке  инициативы  значимые  по  делу обстоятельства. Заключение,
   наряду   с  показаниями  эксперта  является  самостоятельным  видом
   доказательств  по уголовному делу (тогда как акт налоговой проверки
   вместе  с  другими  материалами  проверки  является  основанием для
   принятия  решения  по  делу  о  налоговом  правонарушении,  а акт о
   проверке  налогоплательщика  ОВД  является  основанием для принятия
   одного из решений, предусмотренных статьей 145 УПК РФ).
       В  соответствии  со  статьями 9 и 25 Федерального закона №73-ФЗ
   заключение   эксперта   представляет   собой  письменный  документ,
   отражающий  ход  и  результаты исследований, проведенных экспертом,
   то  есть документ, отражающий мнение эксперта по поставленным перед
   ним вопросам.
       В  силу  статьи  2  Федерального  закона  73-ФЗ государственная
   судебно-экспертная  деятельность  осуществляется  в  целях оказания
   содействия  судам,  судьям,  органам  дознания, лицам, производящим
   дознание,  следователям  и прокурорам в установлении обстоятельств,
   подлежащих  доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения
   вопросов,  требующих  специальных знаний в области науки и техники,
   ремесла.
       В    случае    если    представленное   экспертное   заключение
   недостаточно   ясно,   неполно,  по  нему  возникают  вопросы  либо
   сомнения  в  его  обоснованности,  а  также если в выводах эксперта
   содержатся  противоречия,  то  на последней стадии судопроизводства
   (в   судебном   заседании)   суд   может  самостоятельно  назначить
   дополнительную или повторную экспертизу.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  основных  составов
   налоговых   преступлений   и,   предусмотренной   законодательством
   Российской  Федерации,  ответственность за их совершение, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО  <Налоговые
   преступления>.
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Скробов Борис Владимирович.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   sbv@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница