Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О НЕОБХОДИМОСТИ ОТНЕСЕНИЯ К БАЗЕ ПО НДС И НДФЛ, СЛЕДУЮЩИХ РАСХОДОВ...

Главная страница


          Ситуация.
       О  необходимости  отнесения  к  базе  по  НДС и НДФЛ, следующих
   расходов  организации,  которые  не  учитываются в целях исчисления
   налога на прибыль:
       Такси;
       материалы непроизв. назначения (посуда и проч.);
       продукты питания, вода, медикаменты;
       оплата  преподавателю  иностран.  языка (обучение сотрудников).
   аудиокассеты к учебнику нем.яз, видеокассеты;
       визитные карточки сотрудникам;
       питание (облаг. НДФЛ);
       и проч.

       Ответ.
       Перечисленные  в Вашем запросе расходы не принимаются для целей
   налогообложения    прибыли,    т.к.    не   являются   экономически
   обоснованными,     связанными    с    производственным    процессом
   организации.
       По  своей  сути, данные расходы можно признать как направленные
   на  создание благоприятных (комфортных) условий работникам во время
   их  пребывания  на  работе и во время выполнения ими своих трудовых
   функций  (такси,  материалы  непроизв. назначения (посуда и проч.),
   продукты питания, вода, медикаменты).
       Такие  расходы  как  оплата  преподавателю  иностранного  языка
   (обучение  сотрудников).  аудиокассеты  к учебнику немецкого языка,
   видеокассеты,   визитные   карточки  сотрудникам  при  определенных
   условиях   могут   быть   признаны   расходами  на  подготовку  или
   переподготовку   кадров   и  рекламными  расходами  соответственно.
   Данные  расходы  должны  быть  произведены в связи с необходимостью
   производственного  процесса и соответствовать условиям, указанным в
   п.3, 4  ст.264 НК РФ.
       В   частности,   расходы  на  обучение  работников  могут  быть
   отнесены  в  состав  прочих  расходов,  связанных с производством и
   реализацией, если:
       1)     соответствующие     услуги    оказываются    российскими
   образовательными    учреждениями,    получившими    государственную
   аккредитацию     (имеющими    соответствующую    лицензию),    либо
   иностранными      образовательными      учреждениями,      имеющими
   соответствующий статус;
       2)     подготовку     (переподготовку)    проходят    работники
   налогоплательщика,   состоящие   в  штате,  а  для  эксплуатирующих
   организаций,   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации   отвечающих   за   поддержание  квалификации  работников
   ядерных установок, работники этих установок;
       3)    программа    подготовки   (переподготовки)   способствует
   повышению   квалификации   и   более   эффективному   использованию
   подготавливаемого  или  переподготавливаемого  специалиста  в  этой
   организации в рамках деятельности налогоплательщика.
       В  Вашем случае услуги по обучению оказываются преподавателем Ц
   физическим  лицом,  а  не  российским  образовательным учреждениям,
   получившими  государственную аккредитацию (имеющими соответствующую
   лицензию),   либо   иностранными   образовательными   учреждениями,
   имеющими  соответствующий  статус,  что  требуется в соответствии с
   п.3 ст.264 НК РФ.
       Визитки  могут  быть отнесены к расходам на рекламу в интересах
   организации,  если  их  изготовление подразумевает целенаправленное
   информационное   воздействие   на   потребителя   для   продвижения
   продукции   (работ,   услуг)   на   рынках   сбыта.   Как  правило,
   организация,  изготавливая  визитки  для своих работников, подобной
   глобальной   цели   не   преследует,  а  связано  с  необходимостью
   представления  личности работника. Вопрос о правомерности включения
   в  расходы  для целей налогообложения прибыли визиток, как правило,
   не  признается  налоговыми  органами  и,  как следствие, решается в
   арбитражном суде.
       Следует  обратить внимание, что согласно письма Минфина РФ от 2
   декабря  2005  г. N 03-03-04/1/408 расходы на приобретение питьевой
   воды  могут  приниматься  в  уменьшение  суммы  доходов, полученных
   предприятием  при  исчислении  налоговой базы по налогу на прибыль,
   только  в  случае,  если по заключению санитарно-эпидемиологической
   службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
       Чай,  кофе,  конфеты,  печенье  могут  быть  отнесены  в состав
   расходов  для  целей налогообложения как представительские расходы,
   если  данные расходы относятся к расходы на проведение официального
   приема  (завтрака,  обеда  или  иного аналогичного мероприятия) для
   официальных  лиц и представителей других организаций, участвующих в
   переговорах  в  целях  установления  и  поддержания  сотрудничества
   (письмо Минфина РФ от 24 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/119).
       Таким   образом,   в  некоторых  случаях  с  учетом  конкретных
   обстоятельств  осуществления расходов, их направленности, величины,
   специфики  деятельности  организации  перечисленные в Вашем запросе
   расходы  могут  быть  приняты  в  целях  налогообложения  прибыли с
   учетом  имеющихся  разъяснений официальных уполномоченных органов и
   позиции арбитражных судов.
       В  целях  исчисления  НДФЛ налоговые органы также настаивают на
   том,   что   указанные   расходы   организации  признаются  доходом
   налогоплательщика  -  физического  лица  в  том  числе  и  по  тому
   основанию,  что  указанные  расходы  не  признаны  организацией для
   целей  налогообложения  прибыли,  т.е.  организацией  признано, что
   данные    расходы    не    отвечают    признаку    производственной
   направленности.
       При  определении  налоговой  базы  согласно  п.1  ст.210  НК РФ
   учитываются  все  доходы,  полученные  налогоплательщиком в течение
   года  или  право  на  распоряжение  которыми у него возникло в этом
   налоговом периоде.
       Согласно   подп.1  п.2  ст.211  НК  РФ  к  доходам,  полученным
   налогоплательщиком  в  натуральной  форме,  в  частности, относится
   оплата  (полностью  или  частично)  за  него  организациями товаров
   (работ,  услуг)  или  имущественных  прав,  в  том  числе  отдыха в
   интересах налогоплательщика.
       В   соответствии   с   п.  1  ст.  226  Налогового  кодекса  РФ
   организация,  от  которой  работник  получил доход (в том числе и в
   натуральной  форме),  обязана  исчислить,  удержать  и  уплатить  в
   бюджет НДФЛ с него.
       Вместе   с   тем  ЕСН,  и  НДФЛ  являются  персонифицированными
   налогами,     предполагающими     налогообложение     индивидуально
   определенных  доходов. Так, в п.8 Информационного письма Президиума
   ВАС  РФ  от  21.06.1999  N  42 "Обзор практики рассмотрения споров,
   связанных  с  взиманием подоходного налога" отмечено, что вмененный
   налоговым  органом  физическому  лицу  доход  в  виде материального
   блага  подлежит  включению  в совокупный доход этого лица в случае,
   если  размер  дохода  мог  быть  определен  применительно к данному
   физическому лицу.
       На  основании  указанного  письма Президиума ВАС РФ обязанность
   по  исчислению,  удержанию  и  уплате НДФЛ у организации возникает,
   только   если  размер  дохода  может  быть  определен  для  каждого
   физического  лица.  Это положение можно распространять также на ЕСН
   и страховые пенсионные взносы.
       В  Вашем  случае  точно  определить величину дохода физического
   лица,   полученного   в   натуральной   форме,   не  представляется
   возможным.   В  этой  ситуации  Постановлением  Президиума  Высшего
   Арбитражного   Суда   РФ   от   29   ноября   2005   г.  N  9532/05
   подчеркивается,   что   довод  налогоплательщика  о  том,  что  при
   исчислении  налоговой  базы  по  ЕСН  инспекция  должна была учесть
   адресный,   персонифицированный   характер   данного  вида  налога,
   несостоятелен  и  не  подтверждается  положениями  главы 24 "Единый
   социальный  налог"  НК  РФ.  В  соответствии с пунктом 2 статьи 237
   Кодекса  обязанность определения налоговой базы отдельно по каждому
   физическому   лицу   возлагается  на  налогоплательщика,  а  не  на
   налоговый орган.
       С   учетом   данной   позицией   ВАС   РФ,  по  нашему  мнению,
   налогоплательщику  будет сложнее отстаивать неначисления НДФЛ и ЕСН
   в  связи  с  невозможностью  выделить из совокупности произведенных
   организацией расходов доход каждого физического лица.
       В  связи  с  этим  Вашей организации придется организовать учет
   таким  образом,  чтобы  была  возможность  вычислить  сумму  дохода
   каждого работника и заплатить все налоги и взносы.


       НДС.
       В  соответствии  с  подп.2 п.1 ст.146 НК РФ признаются объектом
   налогообложения   налогом  на  добавленную  стоимость  операции  по
   передачи  на  территории  Российской  Федерации товаров (выполнение
   работ,  оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
   принимаются   к   вычету   (в   том   числе  через  амортизационные
   отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
       Объект  налогообложения  по  НДС  возникает при соблюдении двух
   условий:
       указанные расходы не приняты для целей налогообложения прибыли;
       организация  осуществляет  операции  по  передаче приобретенных
   товаров своим структурным подразделениям.
       В  связи  с  этим  письмом  Минфина  РФ  от  16  июня 2005 г. N
   03-04-11/132  и  письмо  МНС РФ от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088
   подтверждено,  что  объект  налогообложения по НДС возникает тогда,
   когда  организация  передает  своим  подразделениям для собственных
   нужд   товары   (работы,   услуги),  расходы  по  приобретению  или
   производству которых не соответствуют условиям ст.252 НК РФ.
       В  то  же  время  письмом  Минфина  РФ  от 18 октября 2004 г. N
   03-04-11/170  разъясняется,  что  объект  налогообложения по подп.2
   п.1  ст.146  НК РФ возникает в случае передачи для собственных нужд
   товаров  (работ,  услуг),  расходы по приобретению или производству
   которых  не  соответствуют  условиям, предусмотренным нормами гл.25
   "Налог  на  прибыль организаций" Кодекса в отношении принятия таких
   расходов  к  вычету  при  исчислении налога на прибыль организаций.
   При  этом  передача  своим  подразделениям  в качестве необходимого
   признака не указывается.
       В  связи  с  тем,  что  вопрос  о порядке применения подп.2 п.1
   ст.146  НК  РФ  является  спорным  и,  скорее  всего,  свою позицию
   налогоплательщику   придется   отстаивать   в   арбитражном   суде,
   рекомендуем  Вам  начислить  и уплатить в бюджет НДС в случае, если
   расходы для целей налогообложения не принимаются.
       В  силу абз.2 п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении
   работ,  оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом
   налогообложения  в  соответствии  со  ст.146  НК РФ, налоговая база
   определяется   как   стоимость   этих   товаров   (работ,   услуг),
   исчисленная   исходя   из  цен  реализации  идентичных  (а  при  их
   отсутствии   -  однородных)  товаров  (аналогичных  работ,  услуг),
   действовавших  в  предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии
   -  исходя  из  рыночных  цен  с  учетом  акцизов  (для  подакцизных
   товаров) и без включения в них налога.
       Одновременно  предъявленная  сумма  НДС  по  указанным расходам
   может  быть  принята  к  вычету  на  основании  ст.171,  172 НК РФ.
   Однако,  как  правило,  по  перечисленным в Вашем запросе расходам,
   организация  принять  к  вычету НДС не сможет, т.к. товары (работы,
   услуги)  приобретены  в сетях розничной торговли, т.е. счет-фактура
   от  продавца  не  получена,  а кассовый чек не содержит выделенного
   отдельной строкой НДС.
   
   


Главная страница