Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

НУМЕРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, ВЕДЕНИЕ КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ОРГАНИЗАЦИИ И ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫЙ АКТ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЙ ДАННЫЙ ВОПРОС

Главная страница


      ВОПРОС  5:  1.  Индексация  и  нумерация счетов-фактур обособленных
   подразделений,   ведение   книг  покупок  и  продаж  организации  и
   обособленных  подразделений  -  нормативный  акт,  регламентирующий
   данный вопрос.
   2. Учётная политика обособленных подразделений.
   3.  Организация  уплачивает  ежемесячно  НДС и авансовые платежи по
   налогу  на  прибыль.  Филиал  уплачивает НДС и авансовые платежи по
   налогу на прибыль ежеквартально. Санкции ?
   4.  Вправе  ли  филиал  со своего расчётного счёта уплачивать НДС и
   часть   налога   на  прибыль,  поступающего  в  федеральный  бюджет
   непосредственно в ИМНС (казначейство) по месту учета организации.
   5. Статистическая отчетность обособленных подразделений.
   6.  Обязана  ли регистрация производственных участков находящихся в
   других регионах не имеющих расчетных счетов.
   Нормативные акты и санкции.

       ОТВЕТ:  1.  Нумерация счетов-фактур обособленных подразделений,
   ведение  книг  покупок  и  книг  продаж организации и обособленного
   подразделения - нормативный акт, регламентирующий данный вопрос.
       Согласно  пункту  8  статьи  169  Налогового кодекса РФ порядок
   ведения  журнала  учета  полученных  и  выставленных счетов-фактур,
   книг  покупок  и  книг продаж устанавливается Правительством РФ. На
   текущий   момент,  данный  порядок  регламентирован  постановлением
   Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
       В  этом  документе  четко не определено, что организация должна
   вести  только одну книгу покупок и одну книгу продаж, и при этом не
   может,   скажем,   оформить   две  книги  покупок  -  для  головной
   организации  и для обособленного подразделения. Однако, мы считаем,
   что  одновременное  ведение  нескольких  книг покупок и книг продаж
   неправомерно. И вот почему.
       Во-первых,  хотя  в Постановлении № 914 и нет четкости по этому
   вопросу,  но  все  же  по  тексту  данного  документа  указано, что
   организация  открывает  "книгу  продаж"  и "книгу покупок". То есть
   они упоминаются в единственном числе.
       Во-вторых,    налогоплательщиками    являются   организации   Ц
   юридические  лица, а обособленные подразделения нет. Они лишь могут
   исполнять  обязанности  головных  организаций  по  уплате налогов и
   сборов.  Так  сказано  в  статьях  11 и 19 Налогового кодекса РФ. А
   поскольку  книги  покупок и продаж являются налоговыми регистрами и
   вести  их должен налогоплательщик, то обособленное подразделение не
   может завести себе отдельную книгу покупок или продаж.
       Так  как  организация  может  вести  рассматриваемые  документы
   только   в   единственном   экземпляре,  то  возникает  проблема  с
   регистрацией  счетов-фактур  выписанных  и полученных обособленными
   подразделениями.
       В   данном  случае  организация  должна  сама  решить,  как  ей
   организовать  документооборот,  чтобы  все счета-фактуры заносились
   своевременно   и   в  хронологическом  порядке.  К  примеру,  право
   выписывать  счета-фактуры  может быть делегировано, только головной
   организации,   а   обособленные  подразделения  лишь  предоставляют
   информацию  кому  и  за  что  выставить счет-фактуру. Напомним, что
   счет-фактура  может  быть  выставлен  в  пятидневный  срок  с  даты
   отгрузки (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
       Другой   вариант.   Обособленное   подразделение   может   само
   выписывать  счета-фактуры,  но  тогда  их номера придется постоянно
   уточнять в головной организации.

       2. Учетная политика обособленного подразделения.
       В  соответствии  с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету
   "Учетная  политика  организации"  (ПБУ  1/98),  которое  утверждено
   приказом  Минфина  России  от  9  декабря  1998  г.  № 60н, способы
   ведения    бухгалтерского   учета,   избранные   организацией   при
   формировании  учетной  политики, применяются с первого января года,
   следующего  за  годом утверждения соответствующего организационно -
   распорядительного   документа.   При  этом  они  применяются  всеми
   филиалами,  представительствами и иными подразделениями организации
   (включая  выделенные  на  отдельный баланс), независимо от их места
   нахождения.

       3.  Организация  уплачивает  ежемесячно НДС и авансовые платежи
   по  налогу на прибыль. Филиал уплачивает НДС и авансовые платежи по
   налогу на прибыль ежеквартально. Санкции?
       Сроки  и  периодичность  уплаты налогов и авансовых платежей по
   ним  устанавливается в целом для всей организации. Ведь, как мы уже
   сказали,    налогоплательщиком    является   организация,   а   его
   обособленное  подразделение  может  лишь  исполнять  обязанности по
   уплате  налогов  и  сборов (ст. 19 Налогового кодекса РФ). И делать
   это оно должно в те же сроки, что сама организация.
       Поскольку  в рассматриваемой ситуации вместо ежемесячной уплаты
   налогов  и  авансовых платежей организация делала это поквартально,
   то  произошла  несвоевременная уплата налог, а именно периодическое
   занижение  сумм  налога.  Ответственность  за такого рода нарушения
   предусмотрена  в  статье  122 Налогового кодекса РФ. Штраф в данном
   случае  составляет  20  процентов  от  неуплаченной  суммы  налога.
   Данное  деяние,  совершенное  умышлено  влечет  взыскание  штрафа в
   размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

       4.  Вправе  ли филиал со своего расчетного счета уплачивать НДС
   и  часть  налог  на  прибыль,  поступающего  в  федеральный  бюджет
   непосредственно в ИМНС (казначейство) по месту учета организации?
       Согласно  статье  19  Налогового  кодекса  РФ  филиалы  и  иные
   обособленные   подразделения   российских   организаций   исполняют
   обязанности  этих  организаций  по уплате налогов и сборов по месту
   нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
       При  этом  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи 11 Налогового
   кодекса  РФ место нахождения обособленного подразделения российской
   организации  -  место  осуществления этой организацией деятельности
   через свое обособленное подразделение.
       То  есть  из  буквального  прочтения данных норм можно сказать,
   что  обособленное  подразделение  может  уплачивать налоги только в
   той  части,  которая  зачисляется в региональный и местный бюджеты,
   по местонахождению обособленного подразделения.
       Однако,  по  нашему  мнению,  этот  вывод не совсем верен. Ведь
   согласно   статье   55   Гражданского   кодекса   РФ   обособленные
   подразделения  не являются самостоятельными юридическими лицами. То
   есть   деньги   находящиеся   на   расчетном   счете  обособленного
   подразделения   принадлежат  организации  в  целом,  следовательно,
   подразделение  может  перечислить  данные  средства  и на погашение
   налоговой задолженности головного офиса.

       5. Статистическая отчетность обособленных подразделений.
       Конкретный  перечень  форм  статистической  отчетности, которые
   должна   подавать   организация   по  обособленным  подразделениям,
   устанавливает  комитет  статистики, в котором организация встает на
   учет.   И   данный   перечень  зависит  от  специфики  деятельности
   организации,   например,   от  видов  деятельности,  осуществляемых
   обособленными подразделениями и т. п.
       Поэтому  за  разрешением  данного  вопроса, организации следует
   обратиться  в  органы  статистики по месту регистрации обособленных
   подразделений.

       6.   Обязательна   ли  регистрация  производственных  участков,
   находящихся в других регионах, и не имеющих расчетных счетов?
       В  пункте  1  статьи  83  Налогового  кодекса  РФ  сказано, что
   организация,  в  состав  которой входят обособленные подразделения,
   расположенные  на  территории  Российской Федерации, обязана встать
   на  учет  в  налоговом  органе  по  месту нахождения каждого своего
   обособленного  подразделения.  Сделать  это  надо  в течение одного
   месяца  после  создания  обособленного  подразделения  (п. 4 ст. 83
   Налогового кодекса РФ).
       То  есть  в  рассматриваемом случае необходимость постановки на
   налоговый  учет  сводится  к  тому,  являются  ли  производственные
   участки  обособленными  подразделениями?  Для ответа на этот вопрос
   обратимся  к  статье  11 Налогового кодекса РФ. Где определено, что
   обособленное   подразделение  организации  -  любое  территориально
   обособленное  от  нее  подразделение,  по месту нахождения которого
   оборудованы  стационарные  рабочие  места.  Признание обособленного
   подразделения  организации таковым производится независимо от того,
   отражено  или  не  отражено  его  создание в учредительных или иных
   организационно-распорядительных   документах   организации,   и  от
   полномочий,  которыми  наделяется указанное подразделение. При этом
   рабочее  место  считается  стационарным, если оно создается на срок
   более одного месяца.
   Таким образом, если производственные участки соответствуют этому
   определению, то организация должна встать на налоговый учет по их
   местонахождению. Если же организация этого не сделает, то она
   подпадает под налоговые санкции, предусмотренные статьями 116 и
   117 Налогового кодекса РФ.



Главная страница