Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОАО "МОСЭНЕРГО" ПЕРЕДАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННОЕ ПРАВО НА ЛИКВИДАЦИЮ СТАРОЙ ПОДСТАНЦИИ (ИМУЩЕСТВЕННОЕ ПРАВО РАВНО СТОИМОСТИ ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА) И В КАЧЕСТВЕ КОМПЕНСАЦИИ ПОТЕРЬ ПЕРЕДАТЬ НОВУЮ ПОДСТАНЦИЮ ИМ В СОБСТВЕННОСТЬ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ НА ЕГО СОЗДАНИЕ...

Главная страница


          Ситуация:                  Организация                 является
   "заказчиком-застройщиком-инвестором"  и  осуществляет строительство
   нежилого  объекта за счет собственных средств подрядным способом. В
   связи  с  тем,  что  электрической мощности имеющейся подстанции не
   хватало  для снабжения нового объекта, принято решение о возведении
   новой подстанции за счет средств организации.
       При  этом  ОАО  "Мосэнерго"  передает организации имущественное
   право  на  ликвидацию  старой подстанции (имущественное право равно
   стоимости  передаваемого имущества) и в качестве компенсации потерь
   -  передать  новую  подстанцию  им  в  собственность по фактическим
   затратам  на  его  создание,  но не выше сметной стоимости (которая
   ниже фактической в два раза).
       Перечень финансовых документов по этим операциям:
       Соглашение о порядке компенсации потерь.
       Акт о ликвидации имущества.
       Акт взаимного исполнения обязательств.
       Акты о приеме-передаче объекта ОС.
       Авизо с проводками Дт. 01 - 3 492 338 руб. и  Кт. 02 - 0.
       Счет-фактура, выданный на сумму переданных ОС.

       Вопрос:   Как   учитываются   эти  затраты  в  бухгалтерском  и
   налоговом  учете?  Какие налоги надо начислять и когда? Когда можно
   брать к зачету НДС, по переданной подстанции и в каком объеме?

       Ответ:  Прежде  всего,  необходимо  классифицировать  сделку, с
   которой  столкнулась  организация. По нашему мнению, с точки зрения
   гражданского  законодательства  данная  сделка  выглядит  следующим
   образом.
       Во-первых,   организация   приобретает  имущественные  права  в
   отношении  старой  подстанции  (купля-продажа  имущественных прав).
   Во-вторых,    передавая    новую    подстанцию   ОАО   "Мосэнерго",
   организация,  по  сути,  реализует ее (купля-продажа имущества). И,
   в-третьих,  организации  производят  зачет  взаимных обязательств в
   соответствии  со  статьей  410  ГК  РФ. Заметьте: эту сделку нельзя
   рассматривать  как  мену,  ведь  по  договору мены каждая из сторон
   обязуется  передать  в  собственность  другой  стороны один товар в
   обмен  на  другой  (п.  1 ст. 567 ГК РФ). Здесь же в обмен на товар
   (подстанцию)  передается  имущественное  право. При этом в пункте 3
   Информационного  письма ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69 сказано,
   что имущественные права не могут быть предметом договора мены.
       Исходя  из  этого,  бухгалтерский учет и налогообложение данной
   сделки будет следующим.

       1.  В  бухгалтерском  учете  стоимость полученных имущественных
   прав  по  ликвидации  старой  подстанции,  по  нашему мнению, можно
   показать   по   дебету   счета   97   "Расходы  будущих  период"  в
   корреспонденции  со  счетом 60, или 76. Здесь мы исходим из аналоги
   при отражении имущественных прав по договорам аренды.
       Далее   имущественное   право   списывается  на  счет  08,  где
   собирается первоначальная стоимость подстанции.
       Как  следует  из  запроса, организация ввела новую подстанцию в
   эксплуатацию:  дебет  01  кредит  08.  Здесь  мы  не  рассматриваем
   обоснованность  отражения  подстанции  на  счете  01.  При этом для
   учета   выбытия   объектов  основных  средств  (продажи,  списания,
   частичной  ликвидации,  передачи  безвозмездно  и  др.)  к счету 01
   "Основные  средства"  может  открываться  субсчет "Выбытие основных
   средств".  В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
   объекта,  а  в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании
   процедуры  выбытия  остаточная  стоимость  объекта  списывается  со
   счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
       Поскольку   в  результате  выбытия  образуется  убыток,  то  мы
   считаем,   что  его  следует  списать  в  первоначальную  стоимость
   строящегося  нежилого  объекта.  Ведь  согласно  пункту  8 ПБУ 6/01
   первоначальная  стоимость  основного  средства  включает в себя все
   затраты,    связанные    с   его   приобретением,   сооружением   и
   изготовлением.
       01-1 - "Собственные основные средства"
       01-2 - "Выбытие основных средств"
       08-1 - "Строительство нежилых помещений"
       08-2 - "Строительство подстанции"

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит

   Получены имущественные права на ликвидацию старой подстанции

                                   97

                                   60

   Стоимость прав списана в первоначальную стоимость новой подстанции

                                  08-2

                                   97

   Учтены расходы на строительство новой подстанции

                                  08-2

                             10, 60 и т. д.

   Подстанция введена в эксплуатацию
                                  01-1
                                   08

   Списана первоначальная стоимость реализуемой подстанции

                                  01-2

                                  01-1

   Списана амортизация по подстанции
                                   02
                                  01-2

   Отражена выручка от реализации ОС
                                   62
                                   91

   Начислен НДС
                                   91
                                   68

   Списана остаточная стоимость ОС
                                   91
                                  01-2

   Убыток от выбытия ОС списан на первоначальную стоимость
   строительства нежилых помещений


                                  08-1


                                   91



       2.   Налог   на  добавленную  стоимость.  Поскольку  происходит
   реализация  новой  подстанции, то организация должна начислить НДС.
   Согласно  пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как
   стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
   из  цен,  определяемых  в соответствии со статьей 40 НК РФ, то есть
   исходя   из   рыночных   цен.  А  в  пунктом  1  статьи  40  НК  РФ
   предполагается,  что  рыночная  цена  равна  той,  которая  указана
   сторонами сделки в договоре, пока не доказано обратное.
       При  этом  организация  имеет  право  принять  к  вычету  сумму
   "входного"  НДС  по  подрядным работам, связанным со строительством
   подстанции.  При  условии выполнения требований пункта 2 статьи 171
   и  пункта 1 статьи 172 НК РФ. Вычет производится по мере постановки
   на   учет   соответствующих   объектов   завершенного  капитального
   строительства  (основных  средств)  с  момента, указанного в абзаце
   втором  пункта  2  статьи  259  НК  РФ,  или при реализации объекта
   незавершенного капитального строительства (п. 5 ст. 172 НК РФ).

       3.  Налог  на  прибыль  организаций.  Стоимость  имущественного
   права  на  ликвидацию подстанции, нельзя отнести ни к доходам, ни к
   расходам  организации.  Ведь как мы отмечали ранее, рассматриваемая
   нами  сделка  носит  возмездный  характер,  то  есть  не  возникает
   внереализационного   дохода   в   виде   безвозмездно   полученного
   имущества  (п.  8  ст.  250 НК РФ). При этом данные права связаны с
   созданием   амортизируемого   имущества,   следовательно,  согласно
   пункту  5  статьи  270  НК РФ их стоимость не включается в расходы,
   уменьшающие    налогооблагаемый    доход.   Эти   суммы   формируют
   первоначальную стоимость новой подстанции.
       Налогооблагаемые  доходы  и  расходы  у  организации возникаю в
   результате   реализации   объекта   основных   средств.   Еще   раз
   напоминаем,  что здесь мы не рассматриваем обоснованность отнесения
   организацией   новой   подстанции   в  состав  основных  средств  и
   амортизируемого  имущества для целей налогообложения и бухучета. То
   есть  мы  исходим  из того, что организация действительно реализует
   основное средство.
       В  данном  случае  доходом  от реализации признаются выручка от
   реализации  товаров  (работ,  услуг) как собственного производства,
   так  и  ранее  приобретенных,  выручка  от реализации имущественных
   прав.
       Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений,
   связанных  с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
   имущественные  права,  выраженные  в  денежной  и (или) натуральной
   формах  (ст.  249  НК  РФ).  А  именно  доходам является та, сумма,
   которая  согласована  сторонами,  с  учетом требований статьи 40 НК
   РФ.
       Что  касается расходов, то особенности определения расходов при
   реализации товаров расписаны в статье 268 НК РФ.
       Так,  при  реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить
   доходы  от  таких  операций на остаточную стоимость амортизируемого
   имущества,  определяемую  в  соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК
   РФ.
       При   реализации  имущества,  указанного  в  настоящей  статье,
   налогоплательщик  также  вправе  уменьшить доходы от таких операций
   на  сумму  расходов, непосредственно связанных с такой реализацией,
   в  частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
   реализуемого имущества.
       Если    остаточная    стоимость    амортизируемого   имущества,
   указанного  в  подпункте  1  пункта  1  настоящей  статьи, с учетом
   расходов,  связанных  с  его  реализацией, превышает выручку от его
   реализации,  разница  между  этими  величинами  признается  убытком
   налогоплательщика,  учитываемым в целях налогообложения в следующем
   порядке.  Полученный  убыток  включается  в  состав прочих расходов
   налогоплательщика  равными  долями  в  течение срока, определяемого
   как  разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
       Однако  возможна  ситуация  когда  налоговые органы не примут в
   расходы  указанную  разницу,  сославшись  на то, что данный убыток,
   связан  со строительством нежилых объектов, а следовательно, должен
   формировать  их первоначальную стоимость. При этом в соответствии с
   пунктом  5  статьи  270  НК  РФ  он не должен включаться в расходы,
   уменьшающие налогооблагаемый доход.
       Как  поступать  в  данной  ситуации  организация  должна решить
   самостоятельно.
       16 ноября 2004 года



Главная страница