Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: ОАО ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2005 Г., 01.01.2006Г., 01.01.2007Г. В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРОВЕДЕНА ПЕРЕОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПОСКОЛЬКУ, В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 14 ЗАКОНА "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" ОТ 21.11.96Г № 129-ФЗ ОТЧЕТНЫМ ГОДОМ ДЛЯ ВСЕХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЯВЛЯЕТСЯ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

Главная страница


      
                              Вопрос №2223
   
   29.08.2007 г.
   
   Тип сделки: Основные средства.
   Вид налога: Налог на имущество организаций.
   Отрасль: Производство в электроэнергетике.
   
   Ситуация: ОАО  по состоянию на 01.01.2005 г., 01.01.2006г.,
   01.01.2007г.    в   порядке,   установленном    учетной   политикой
   предприятия,
   проведена   переоценка   объектов  основных  средств.  Поскольку, в
   соответствии  со   ст.   14   закона   "О  бухгалтерском  учете" от
   21.11.96г   №   129-ФЗ   отчетным  годом   для   всех   организаций
   является    календарный   год   -   с   1   января  по  31  декабря
   включительно,  результаты переоценки отражены в бухгалтерском учете
   и  отчетности  Общества  по состоянию на 01.01.2005г. 01.01.2006г.,
   01.01.2007 г. соответственно.
   В   соответствии   с   п.15   Положения   по  бухгалтерскому  учету
   "Учет   основных   средств"   ПБУ   6/01,   утвержденным   Приказом
   Минфина   России   от  30.03.2001  N  26н,  результаты  проведенной
   по    состоянию   на   первое  число  отчетного   года   переоценки
   объектов   основных  средств  подлежат  отражению  в  бухгалтерском
   учете    обособленно.   Результаты   переоценки   не  включаются  в
   данные   бухгалтерской   отчетности   предыдущего  отчетного года и
   принимаются  при   формировании   данных  бухгалтерского баланса на
   начало  отчетного  года.  Таким   образом,   результаты  переоценки
   основных  средств  нашли  отражение  в  бухгалтерской   отчетности,
   составленной    ОАО   в   установленном   порядке  по  окончании  I
   кварталов 2005г., 2006г., 2007г.
   При  начислении  налога  на  имущество  за  2004,  2005,  2006 годы
   Общество   в    соответствии    со   ст.   375  Налогового  кодекса
   использовало    налоговую    базу,    сложившуюся     по     данным
   бухгалтерского   учета   и   отчетности за период с 1 января  по 31
   декабря  2004  г., 2005г., 2006г., учитывая также, что согласно ст.
   379   Налогового   кодекса   РФ  налоговым  периодом  по  налогу на
   имущество  является   календарный   год,   а   в   соответствии  со
   ст.6.1.    НК    РФ    срок,   исчисляемый   годами,   истекает   в
   соответствующие месяц и число последнего года срока.
   При  этом  ОАО  основывалось  на  норме  ст.  375 (п. 1) Налогового
   кодекса,
   которой    предусмотрено:    "При    определении    налоговой  базы
   имущество,
   признаваемое    объектом   налогообложения,   учитывается   по  его
   остаточной
   стоимости,    сформированной    в   соответствии   с  установленным
   порядком  ведения  бухгалтерского  учета,  утвержденным  в  учетной
   политике   организации.   В  случае,  если  для  отдельных объектов
   основных   средств   начисление   амортизации   не   предусмотрено,
   стоимость     указанных    объектов   для   целей   налогообложения
   определяется   как   разница  между  их первоначальной стоимостью и
   величиной    износа,     исчисляемой    по   установленным   нормам
   амортизационных  отчислений  для целей бухгалтерского учета в конце
   каждого налогового (отчетного) периода".
   Однако,    согласно    п.    4    ст.   376   Налогового   кодекса,
   среднегодовая   стоимость    имущества,    признаваемого   объектом
   налогообложения, за налоговый
   (отчетный)   период   определяется  как  частное  от деления суммы,
   полученной  в  результате  сложения  величин  остаточной  стоимости
   имущества  на  1-е  число  каждого  месяца  налогового  (отчетного)
   периода  и  1-е число следующего за налоговым  (отчетным)  периодом
   месяца,  на количество месяцев в налоговом
   (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
   При   этом,   учитывая,   что   налоговым   периодом   по налогу на
   имущество   организаций    является    календарный    год,    а   в
   соответствии  с  установленным  порядком   ведения   бухгалтерского
   учета  результаты проведенной по состоянию на  1-е  число отчетного
   года  переоценки  объектов  основных  средств подлежат отражению  в
   бухгалтерском   учете   обособленно   и   не   включаются  в данные
   бухгалтерской    отчетности    предыдущего    расчетного   года,  а
   принимаются  при  формировании   данных   бухгалтерского баланса на
   начало  отчетного  года,  т.е. глава 30 НК РФ обязывает организацию
   для  целей исчисления налоговой базы за истекший  налоговый  период
    применять  показатели,  которые  войдут в учет
   только    в    следующем   периоде,   действующее  законодательство
   содержит
   неопределенность,     касающуюся   учета   результатов   переоценки
   основных средств для целей исчисления налога на имущество.
   При  проведении  выездной  налоговой  проверки ОАО
   Межрайонной      инспекцией      ФНС     России    по    крупнейшим
   налогоплательщикам
   Красноярского   края   доначислен   налог   на  имущество (с учетом
   результатов  проведенной   переоценки)   за  2004-2006гг.  в  сумме
   руб.,  соответствующие  ему  пени в сумме руб. и штрафные санкции в
   сумме руб.
   
   
   Вопрос: Правомерны ли действия налоговой инспекции?
   
   Ответ:   До  введения  в  действие  главы  30  НК  РФ  существовали
   методические  рекомендации,  позволявшие  не  учитывать  результаты
   переоценки,  отраженные  на  1-е число года следующего за налоговым
   периодом  месяца  (такие,  как  Постановления  Правительства  РФ от
   25.11.1995  N  1148 "О переоценке основных фондов", от 07.12.1996 N
   1442  "О  переоценке  основных  фондов в 1997 году"). С введением в
   действие  указанной главы Налогового кодекса документы, содержавшие
   такие  рекомендации,  утратили  силу  вместе с законом "О налоге на
   имущество  предприятий".  Коллизия  в законодательстве, связанная с
   учетом  результатов  переоценки  при исчислении налога на имущество
   будет  устранена с 01.01.2008 г. со вступлением в силу Федерального
   закона  от  24  июля  2007  г.  № 216-ФЗ, вносящего изменения в том
   числе  и  в  30  главу  НК  РФ.  К  сожалению,  изменения  не будут
   распространяться на прошлые периоды.
   Официальные  органы  в  своих  разъяснениях  признали,  что  данный
   вопрос  требует законодательного урегулирования (например, в письме
   Минфина  от  22.03.2006  №03-06-01-04/69). В то же время, разъясняя
   порядок  применения  текущей нормы, Минфин указывает на то, что при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  имущество  результаты
   переоценки     следует     учитывать    (Письма    от    09.03.2006
   №03-06-01-04/63,   от  22.03.2006  №03-06-01-04/69,  от  16.02.2007
   №03-05-06-01/07).
   Анализируя  арбитражную  практику,  касающуюся  применения п. 4 ст.
   376  НК  РФ,  мы  сделали  вывод,  что  судьи  в  вопросе включения
   результатов  переоценки  в  налоговую  базу  по налогу на имущество
   придерживаются  той  же  позиции,  что  и Минфин (Постановления ФАС
   Уральского  округа  от  23.04.2007  по  делу  №Ф09-2745/07-С3,  ФАС
   Поволжского  округа  от 25.05.2007 по делу №А57-12924/06). Решений,
   подтверждающих обратную позицию, арбитраж не содержит.
   Исходя   из   вышеизложенного,  мы  считаем,  что  при  определении
   налоговой  базы  по  налогу  на имущество за периоды, на которые не
   распространяются  изменения,  вносимые  Федеральным  законом  от 24
   июля  2007  г.  №  216-ФЗ, результаты переоценки следует учитывать.
   Следовательно,   действия   налоговых   органов   в   Вашем  случае
   правомерны.
   
   
   
   


Главная страница