Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРОСТЫХ ВЕКСЕЛЕЙ 05.04.2007 Г. ОАО ПЕРЕЧИСЛИЛО ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В РАЗМЕРЕ 118 736 ТЫС. РУБ. ЗА ПРИОБРЕТАЕМЫЙ ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 120 000 ТЫС. РУБ. СО СРОКОМ ПЛАТЕЖА "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕ РАНЕЕ 25.06.2007Г.". РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ СОСТАВЛЯЕТ 4,5% ГОДОВЫХ. 28.06.2007Г. ПО ВЕКСЕЛЮ ПРОИЗВЕДЕН ПЛАТЕЖ В СУММЕ 120 МЛН. РУБ., ...

Главная страница


      
                              Вопрос №2242
   
   12.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Вексель.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Производство в машиностроении и металлообработке.
   
   Ситуация:  По договору купли-продажи простых векселей 05.04.2007 г.
   ОАО  перечислило  денежные  средства в размере 118 736 тыс. руб. за
   приобретаемый  простой  вексель номинальной стоимостью 120 000 тыс.
   руб.   со   сроком   платежа   "по   предъявлении,   но   не  ранее
   25.06.2007г.".    Размер   процентов   составляет   4,5%   годовых.
   28.06.2007г.  по  векселю  произведен платеж в сумме 120 млн. руб.,
   т.е.  сумма  платежа по векселю произведена с учетом дисконта (4,5%
   годовых).
   В  учетной политике ОАО определило, что учет долговых ценных бумаг,
   по  которым  не  определяется текущая рыночная стоимость, в течение
   срока  их  обращения  ведется  по первоначальной стоимости. Разница
   между  первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью указанных
   ценных  бумаг  относится  на  финансовые  результаты  в  момент  их
   выбытия.
   
   ОАО  применяет  ПБУ 18/02. Отчетными периодами по налогу на прибыль
   являются  первый  квартал,  полугодие и девять месяцев календарного
   года. В тексте векселя отсутствует условие о выплате процентов.
   
   
   Вопрос:  Как отразить операцию по оприходованию и выбытию векселя в
   бухгалтерском (показать блок проводок) и налоговом учетах?
   
   Ответ:    Предоставление   векселедателем   собственного   простого
   векселя,  по  сути,  является договором займа (ст. 815 Гражданского
   кодекса   РФ).  Оформлять  договор  займа  договором  купли-продажи
   собственных  векселей,  по  нашему  мнению,  некорректно, так как в
   этом  случае форма договора не соответствует его содержанию. Данный
   договор  купли-продажи  собственного  простого  векселя  фактически
   должен   рассматриваться   как  договор  займа,  который  оформляет
   отношения    организации-заемщика   и   организации-займодавца   по
   предоставлению   в   пользование  денежных  средств.  Данный  вывод
   подтверждается судебной практикой, например:
   Постановление ФАС МО от 09.06.2005 N КА-А40/3794-05-П;
   Постановление       ФАС       ВСО       от       17.10.2003       N
   А19-7070/01-17-Ф02-3457/03-С2;
   Постановление ФАС СЗО от 02.09.2004 N А56-37154/03;
   Определение Конституционного суда РФ от 08.04.2004 N 169-О.
   
   Согласно  п.  1  ст. 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа
   предприятие   (займодавец)   передает   в   собственность   другого
   предприятия  (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик
   обязуется  через  определенное  время  вернуть  займодавцу взятое у
   него  имущество.  Договор  займа  считается  заключенным  только  с
   момента передачи имущества заемщику.
   
   в В отношении бухгалтерского учета
   
   Бухгалтерский  учет  предоставленных займов регулируется Положением
   по  бухгалтерскому  учету  "Учет  финансовых  вложений"  ПБУ 19/02,
   утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н.
   Финансовые   вложения   принимаются   к   бухгалтерскому  учету  по
   первоначальной   стоимости   (п.   8   ПБУ  19/02).  Первоначальной
   стоимостью  финансовых вложений, приобретенных за плату, признается
   сумма   фактических  затрат  организации  на  их  приобретение,  за
   исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 9 ПБУ 19/02).
   В  рассматриваемой  ситуации  первоначальной стоимостью финансового
   вложения (векселя) признается сумма предоставленного займа.
   Для   последующей   оценки   предоставленные   займы   относятся  к
   финансовым  вложениям  организации,  по которым их текущая рыночная
   стоимость   не  определяется.  Поэтому  они  подлежат  отражению  в
   бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
   первоначальной стоимости (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02).
   Доход  по  векселю  может  быть определен в виде дисконта (скидки с
   номинала)  и/или  процента.  Несмотря  на то, что в рассматриваемом
   договоре  купли-продажи  простого векселя предусмотрены проценты, в
   тексте   векселя   отсутствует   условие   о   выплате   процентов,
   следовательно  условие о процентах считается ненаписанным (п. п. 5,
   77   Положения   о  переводном  и  простом  векселе,  утвержденного
   Постановлением  ЦИК  и  СНК  СССР  от  07.08.1937  г.  N 104/1341).
   Поэтому  в  данном  случае  имеет  место только дисконтный доход по
   векселю  в  сумме  превышения  номинальной  стоимости  векселя  над
   стоимостью приобретения.
   Для    целей   бухгалтерского   учета   проценты,   полученные   за
   предоставление   в   пользование   денежных   средств  организации,
   являются  прочими  доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету
   "Доходы  организации"  ПБУ  9/99, утвержденного приказом Минфина РФ
   от 06.05.1999 г. N 32н).
   В  соответствии  с  учетной  политикой  ОАО  "ЧМЗ"  рассматриваемый
   дисконтный  вексель следует учитывать в составе финансовых вложений
   по  первоначальной  стоимости  (выданной  сумме займа) и признавать
   доход  в  виде  дисконта  в момент его выбытия, что не противоречит
   требованиям законодательства о бухгалтерском учете.
   
   в В отношении налогового учета
   В  Налоговом  кодексе  РФ (далее НК РФ) процентами признается любой
   заранее  заявленный  (установленный)  доход,  в  том  числе  в виде
   дисконта,   полученный   по  долговому  обязательству  любого  вида
   (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).
   Проценты,  полученные по договорам займа, а также по ценным бумагам
   и  другим  долговым  обязательствам  в  налоговом  учете признаются
   внереализационными доходами (пп. 6 ст. 250 НК РФ).
   Если  организация для целей исчисления налога на прибыль определяет
   доходы  методом  начисления,  то  доход  по  векселю, срок действия
   которого  приходится  более чем на один отчетный период, включается
   в   состав  внереализационных  доходов  на  конец  соответствующего
   отчетного  периода  (п.  6  ст.  271, п. 4 ст. 328  НК РФ). То есть
   организация  должна  рассчитывать причитающийся ей по векселю доход
   на  конец каждого отчетного периода и включать его в налоговую базу
   по  налогу  на  прибыль. При этом возникает разница между доходами,
   признаваемыми   в   целях   бухгалтерского   учета,   и   доходами,
   признаваемыми в целях налогового учета.
   В  рассматриваемой  ситуации  операции  по приобретению и погашению
   векселя  произведены  в  течение  одного  квартала.  Следовательно,
   разница  между  бухгалтерским и налоговым учетом отсутствует, и нет
   необходимости  в применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом
   Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.
   
   Учитывая,  что  рассматриваемый  вексель, с одной стороны, является
   предоставленным   займом,  а  с  другой  стороны,  долговой  ценной
   бумагой,  возможны  два  варианта  бухгалтерского  учета  операций,
   связанных с его обращением.
   
   Вариант I. Вексель учитывается как обеспечение по договору займа.
   В  соответствии  с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией
   по  его  применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000
   г.   N   94н,   для  обобщения  информации  о  наличии  и  движении
   предоставленных  займов предназначен счет 58 "Финансовые вложения",
   субсчет  58-3  "Предоставленные  займы". Для займов, выдача которых
   обеспечена   векселями   заемщика,  может  быть  выделен  отдельный
   субсчет    "Предоставленные    займы,    обеспеченные   векселями".
   Одновременно    полученный    вексель   необходимо   учитывать   на
   забалансовом   счете   008  "Обеспечения  обязательств  и  платежей
   полученные" по номинальной стоимости.
   В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи:
   
   1)   При  перечислении  денежных  средств  05.04.2007  г.   в  счет
   предоставленного  займа  отражается  списание  денежных  средств  с
   расчетного счета организации на основании выписки банка:
   Д-т  58-3  "Предоставленные займы, обеспеченные векселями" К-т 51 -
   118 736 тыс. руб.;
   2)  При получении векселя 06.04.2007 г. он оприходуется за балансом
   на основании акта приема-передачи векселя:
   Д-т 008 - 120 000 тыс. руб.
   3) При погашении векселя 28.06.2007 г.:
   3.1.)  отражается  поступление  денежных  средств на расчетный счет
   организации на основании выписки банка:
   Д-т  51  К-т 58-3 "Предоставленные займы, обеспеченные векселями" -
   118 736 тыс. руб.
   Д-т  51  К-т 76 - 1 264 тыс. руб. (на сумму дисконта: 120 000 - 118
   736)
   3.2)   признается   доход  от  предоставления  займа  на  основании
   бухгалтерской справки:
   Д-т 76 К-т 91-1 "Прочие доходы" - 1 264 тыс. руб.
   3.3)  списывается  вексель,  учтенные за балансом на основании акта
   приема-передачи векселя:
   К-т 008 - 120 000 тыс. руб.
   
   Вариант II. Вексель учитывается как долговая ценная бумага.
   Для  учета долговых ценных бумаг Планом счетов бухгалтерского учета
   и   инструкцией   по   его  применению  предусмотрен  субсчет  58-2
   "Долговые ценные бумаги".
   В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи:
   
   1)   При  перечислении  денежных  средств  05.04.2007  г.   в  счет
   предоставленного  займа  отражается  списание  денежных  средств  с
   расчетного счета организации на основании выписки банка:
   Д-т 76 К-т 51 - 118 736 тыс. руб.;
   2)   При   получении   векселя  06.04.2007  г.  осуществляется  его
   оприходование  в  качестве долговой ценной бумаги на основании акта
   приема-передачи векселя:
   Д-т 58-2 К-т 76 - 118 736 тыс. руб.
   3) При погашении векселя 28.06.2007 г.:
   3.1)  увеличивается  балансовая стоимость векселя на сумму дисконта
   на основании бухгалтерской справки:
   Д-т  58-2 К-т 91-1 "Прочие доходы" - 1 264 тыс. руб. (120 000 - 118
   736)
   3.2)  отражается  поступление  денежных  средств  на расчетный счет
   организации на основании выписки банка:
   Д-т 51 К-т 76 - 120 000 тыс. руб.
   3.3)   признается   доход   от   погашения   векселя  на  основании
   бухгалтерской справки:
   Д-т 76 К-т 91-1 "Прочие доходы" - 120 000 тыс. руб.
   3.4)    списывается    стоимость    векселя   на   основании   акта
   приема-передачи векселя:
   Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 58-2 - 120 000 тыс. руб.
   
   По  нашему  мнению, оба приведенных варианта соответствуют правилам
   ведения  бухгалтерского  учета.  В  связи с этим мы рекомендуем Вам
   выбрать  один  из  предложенных вариантов и закрепить его в учетной
   политике организации.
   
   
   


Главная страница