Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: КОМПАНИЯ-ЗАЕМЩИК ПЛАНИРУЕТ ПОЛУЧИТЬ КРУПНЫЙ ЗАЕМ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ФИРМЫ-ЗАЙМОДАВЦА (ПРИВЛЕКАЮЩЕЙ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПУТЕМ РАЗМЕЩЕНИЯ ОБЛИГАЦИОННОГО ЗАЙМА И ЗАТЕМ, В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ ВЫДАЮЩЕЙ ЗАЙМ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ ПОД БОЛЕЕ ВЫСОКИЙ ПРОЦЕНТ). НАРЯДУ С ВЫПЛАТОЙ ПРОЦЕНТОВ В ДОГОВОРЕ ПЛАНИРУЕТСЯ УСТАНОВИТЬ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ЗАЙМОДАВЦУ КОМИССИИ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЕМНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Главная страница


                            Методические материалы.
                              Вопрос №2217
   
   22.08.2007 г.
   
   Тип сделки: Договор займа.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Производство в пищевой промышленности.
   
   Ситуация:  Компания-Заемщик  планирует  получить  крупный  заем  от
   коммерческой   фирмы-Займодавца   (привлекающей  денежные  средства
   путем  размещения  облигационного  займа  и  затем,  в свою очередь
   выдающей  займ  третьим  лицам под более высокий процент). Наряду с
   выплатой  процентов  в договоре планируется установить перечисление
   Займодавцу  комиссии  за  предоставление  заемных денежных средств.
   Комиссия будет перечисляться единовременно в фиксированной сумме.
   Согласно  ПБУ  15/01 к затратам Заемщика,  связанным с получением и
   использованием   займов  и  кредитов,  включаются  в  том  числе  и
   "дополнительные  затраты, произведенные в связи с получением займов
   и кредитов".
   Что  касается  вопроса  учета  данных выплат в расходах при расчете
   налога  на  прибыль,  финансовые  органы  разрешают учитывать суммы
   комиссий  за  предоставление  заемных средств в затратах по прибыли
   (Письмо  Минфина  от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/765, Письмо МНС
   от 13 сентября 2004 г. N 02-5-11/158@).
   Однако  в приведенных документах данные расходы рассматриваются как
   расходы, уплаченные банкам за банковские услуги.
   
   
   Вопрос:  Может  ли  Заемщик   руководствоваться позицией финансовых
   органов  при  списании  в  расходы при расчете налога на прибыль, в
   отношении  суммы  комиссии,  установленной  в  договоре займа между
   коммерческими  компаниями,  при  том,  что  компания-Займодавец  не
   имеет лицензии на осуществление банковской деятельности?
   
   Ответ:  В отношении Письма Минфина РФ № 03-03-04/1/765 от 16 ноября
   2006  г., Письма МНС № 02-5-11/158@ от 13 сентября 2004 г. сообщаем
   следующее.
   В  указанных  письмах  анализируется ситуация при которой комиссия,
   взимаемая  банком  учитывается  в  составе расходов на оплату услуг
   банков.  В  рассматриваемом  случае, происходит уплата комиссии при
   выдаче  займа  некредитной  организацией.  Таким образом, в письмах
   рассматривается ситуация отличная от Вашей.
   В  соответствии  со  статьей  807  ГК  РФ  "по  договору займа одна
   сторона   (займодавец)  передает  в  собственность  другой  стороне
   (заемщику)   деньги   или   другие   вещи,   определенные  родовыми
   признаками,  а  заемщик  обязуется  возвратить  займодавцу такую же
   сумму  денег  (сумму займа) или равное количество других полученных
   им вещей того же рода и качества".
   Договор займа может быть возмездным (процентным) и безвозмездным.
   Проценты,    предусмотренные    договором,   являются   платой   за
   пользование  денежными средствами. Размер процентов, начисляемых на
   сумму   займа,  определяется  договором.  Проценты  начисляются  до
   момента фактического исполнения денежного обязательства.
   Проценты,  начисленные  за  неисполнение  или  просрочку исполнения
   денежного      обязательства,      представляют      собой     меру
   гражданско-правовой ответственности (санкции).
   Комиссия   в  рассматриваемом  случае  не  является  ни  платой  за
   пользование  кредитом  (т.к. она уже установлена в виде процентов),
   ни  санкциями  за  неисполнение  договора,  а  квалифицируется  как
   перевыставление  расходов,  которые  уплачиваются  в  фиксированной
   сумме единовременно.
   Для  целей  налогообложения  прибыли необходимо учесть следующее. В
   соответствии  с  пунктом  3  статьи  43 НК РФ процентами признается
   любой  заранее  заявленный  (установленный)  доход,  полученный  по
   долговому  обязательству  любого  вида  независимо  от  способа его
   оформления.
   К   внереализационным  расходам  налогоплательщика,  учитываемым  в
   целях    налогообложения    прибыли,    относятся,   в   частности,
   обоснованные  расходы  в  виде процентов по долговым обязательствам
   любого  вида,  в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам
   и      иным      обязательствам,     выпущенным     (эмитированным)
   налогоплательщиком  с  учетом особенностей, предусмотренных статьей
   269 НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
   В  отношении  заимствований,  оформленных в виде кредитов (займов),
   расходом  признается  сумма  процентов,  начисленных за фактическое
   время  пользования заемными средствами исходя из величины процента,
   установленной договором сторон.
   Из  указанного положения НК РФ об условии отнесения к расходам сумм
   процентов   следует,   что   выплачиваемая   комиссия  не  является
   процентом,  начисленным  за  фактическое время пользования кредитом
   не может рассматриваться как проценты для целей главы 25 НК РФ.
   При  этом, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ
   в  состав  внереализационных расходов, не связанных с производством
   и  реализацией,  включаются  обоснованные  затраты на осуществление
   деятельности,  непосредственно не связанной с производством и (или)
   реализацией.  Расходы  признаются  в  налоговом  учете  при условии
   соответствия критериям статьи 252 НК РФ.
   Согласно  статьи  252  НК  РФ  расходами  признаются обоснованные и
   документально  подтвержденные  затраты, осуществленные (понесенные)
   налогоплательщиком.
   Расходами   признаются   любые   затраты   при   условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
   Методическими  рекомендациями  по  применению  главы  25  "Налог на
   прибыль  организаций"  НК  РФ, утвержденными Приказом МНС России от
   20.12.2002  N  БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), под
   экономически  оправданными  затратами понимались затраты (расходы),
   обусловленные  целями  получения  доходов, удовлетворяющие принципу
   рациональности  и обусловленные обычаями делового оборота. Приказом
   МНС  России  от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ данные Рекомендации были
   отменены,  тем  не  менее,  это определение раскрывает общий подход
   налоговых   органов   к  определению  экономической  обоснованности
   расходов.
   Следовательно,   чтобы   учесть   те   или  иные  расходы  в  целях
   налогообложения    прибыли,   налогоплательщик   должен   четко   и
   однозначно    раскрыть    и    доказать    налоговому   органу   их
   обоснованность.  Рекомендуется  закреплять  обоснованность расходов
   во  внутренних  документах  организации (приказах, распоряжениях, и
   т.д.).
   В    случае    не    подтверждения   экономической   обоснованности
   производимых  по  Договору  затрат,  существует  риск  признания их
   налоговым  органом,  не  подлежащим  включению в состав расходов, в
   целях  налога на прибыль (Постановления ФАС Северо-Западного округа
   N  А66-11937/2004  от 19 октября 2005 года, ФАС Восточно-Сибирского
   округа N А56-32759/03  от 11 августа 2006 г.).
   Исходя  из  изложенного  сумма  комиссии за предоставление займа, в
   фиксированной   сумме,   не   зависящей   от  фактического  времени
   пользования   заемными   средствами,   при   условии   соответствия
   критериям,  предусмотренным  статьей 252 НК РФ, может учитываться в
   целях  налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов
   на  основании  подпункта  20  пункта  1 статьи 265 НК РФ как другие
   обоснованные расходы.
   При этом, обращаем внимание на следующий риск.
   Налоговые  органы  могут исключить стоимость комиссии уплаченной по
   договору  займа  из  состава  расходов  для  целей  налогообложения
   прибыли на основании следующего.
   В  соответствии  со  статьей  1  Федерального  закона  №  395-1  от
   02.12.1990   г.   "О  банках  и  банковской  деятельности"  банк  -
   кредитная   организация,   которая   имеет   исключительное   право
   осуществлять   в   совокупности   следующие   банковские  операции:
   привлечение  во  вклады  денежных  средств физических и юридических
   лиц,  размещение  указанных  средств от своего имени и за свой счет
   на  условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение
   банковских  счетов  физических  и  юридических  лиц.  Осуществление
   банковской деятельности требует обязательного лицензирования.
   Соответственно,    юридическое   лицо   не   являющееся   кредитной
   организацией  не  может  размещать  в  качестве займов привлеченные
   средства без наличия лицензии.
   Также  заметим,  что  систематическое осуществление деятельности по
   предоставлению  займов  даже  за  счет  собственных  средств  может
   квалифицироваться  со  стороны различных контролирующих органов как
   банковская     деятельность    (осуществление    которой    требует
   специального  разрешения),  учитывая,  что  разница между кредитным
   договором   (требуется   лицензирование)   и  договором  займа  (не
   требуется  лицензирования)  несущественна,  экономическая  сущность
   того и другого договора - одинакова .
   Если  займодавец осуществляет банковскую деятельность без получения
   соответствующей лицензии, это незаконное предпринимательство.
   В   целях   налогообложения   прибыли   налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов (за исключением
   расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
   Расходами  признаются  обоснованные  и документально подтвержденные
   затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
   Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
   Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации.
   В    связи   с   тем,   что   организация   займодавец   занимается
   деятельностью,  право на которую не имеет, то налоговый орган может
   посчитать,   что   выставленные  на  расходы  (комиссию)  документы
   оформлены   не   в   соответствии   с   требованиями   действующего
   законодательства.  Соответственно,  расходы  не  могут быть приняты
   для целей налогового учета.
   С указанной позицией можно не согласиться по следующим основаниям.
   Как  было  указано  выше,  НК  РФ  не  связывает  возможность учета
   расходов  с  наличием лицензии у контрагента. Исключение составляют
   лишь  затраты,  которые  главе  25 НК РФ прямо запрещает учитывать,
   если  у  контрагента  нет лицензии. Например, расходы на подготовку
   кадров .
   В  остальных случаях расходы должны быть документально подтверждены
   и  осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
   Законодательство  не  требует  прилагать к договору копию лицензии.
   Таким   образом,   затраты  можно  относить  на  расходы  даже  при
   отсутствии   у   исполнителя   разрешения   на  тот  или  иной  вид
   деятельности.
   Эта  позиция находит подтверждение и в судебной практике. По мнению
   судей,  отсутствие  лицензии у поставщика не означает, что заказчик
   не  имеет права учитывать стоимость услуг в расходах (Постановления
   Федеральных    арбитражных    судов   Северо-Западного   округа   №
   А56-10078/2005    от    27.03.2006   г.,   Московского   округа   №
   КА-А41/4709-04   от  11.06.2004  г.,  Западно-Сибирского  округа  №
   Ф04-5321/2005(22123-А27-15) от 10.05.2006 г.).
   Однако,  указанная  позиция  может  привести  к  спору  с налоговым
   органом.
   
   
   


Главная страница