Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ АФФИЛИРОВАННЫМ ЛИЦОМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РЕЗИДЕНТА США ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА С РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 23.01.2007 N 03-03-06/1/23)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
                          "Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5
                                              "Консультант", 2007, N 8
   
       Вопрос:  О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль
   организацией  -  аффилированным  лицом  иностранной  организации  -
   резидента  США  при  выплате  доходов  в виде процентов иностранной
   организации  и  при получении доходов в виде процентов по договорам
   займа с российскими организациями.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 23 января 2007 г. N 03-03-06/1/23
   
       Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики <...> по
   вопросу  применения ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
   сообщает следующее.
       <...>  ЗАО,  признаваемое  в  соответствии  с законодательством
   Российской  Федерации  аффилированным лицом иностранной организации
   -   резидента   США,   владеющей   более  20  процентами  уставного
   (складочного)  капитала  названной  российской организации (далее -
   ЗАО),   выдает   займы   организациям,   являющимся  дочерними  или
   зависимыми по отношению к ней (далее - Заемщики).
       1.  В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  при возникновении указанных в данном
   пункте  обстоятельств  налогообложение  доходов в виде процентов по
   долговым  обязательствам  любого  рода,  а  также  отнесение  таких
   процентов   к   расходам   осуществляются  с  учетом  особенностей,
   установленных ст. 269 Кодекса.
       В   частности,   согласно  положениям  п.  4  ст.  269  Кодекса
   положительная  разница  между начисленными процентами и предельными
   процентами,  исчисленными  в соответствии с порядком, установленным
   п.  2  данной  статьи,  приравнивается  в  целях  налогообложения к
   дивидендам,   уплаченным   иностранной   организации,  в  отношении
   которой   существует  контролируемая  задолженность,  и  облагается
   налогом  в  соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса по ставке налога 15
   процентов.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  310  Кодекса  налог  с  доходов
   иностранной   организации  от  источников  в  Российской  Федерации
   исчисляется  и  удерживается российской организацией, выплачивающей
   доход  иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте
   выплаты  дохода  и  перечисляется  в  федеральный бюджет в порядке,
   предусмотренном ст. 310 Кодекса.
       2.  В  целях  п.  2  ст.  269  Кодекса при определении величины
   собственного  капитала  в  расчет  не  принимаются  суммы  долговых
   обязательств  в  виде  задолженности  по  налогам и сборам, включая
   текущую  задолженность  по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек,
   рассрочек,   налогового   кредита   и   инвестиционного  налогового
   кредита.
       Согласно  ст.  8  Кодекса  под налогом понимается обязательный,
   индивидуально  безвозмездный  платеж,  взимаемый  с  организаций  и
   физических  лиц  в  форме  отчуждения  принадлежащих  им  на  праве
   собственности,  хозяйственного  ведения или оперативного управления
   денежных  средств  в  целях  финансового  обеспечения  деятельности
   государства  и  (или)  муниципальных образований. В соответствии со
   ст.  3  Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
   пенсионном  страховании в Российской Федерации" страховые взносы на
   обязательное  пенсионное страхование - это индивидуально возмездные
   платежи,   которые   уплачиваются   в   бюджет   Пенсионного  фонда
   Российской  Федерации  и  персональным  целевым назначением которых
   является  обеспечение  права  гражданина  на  получение  пенсии  по
   обязательному  пенсионному  страхованию  в  размере,  эквивалентном
   сумме  страховых  взносов, уплаченной на его индивидуальном лицевом
   счете.
       Таким  образом,  страховые  пенсионные  взносы  на обязательное
   пенсионное  страхование  не  являются  налогом  или  сбором в целях
   Кодекса  и,  следовательно,  учитываются  при  определении величины
   собственного капитала в целях ст. 269 Кодекса.
       3.  Доходы  ЗАО  в  виде  процентов по договорам займа, как это
   предусмотрено   п.   6   ст.   250  Кодекса,  учитываются  ЗАО  при
   формировании   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  в  составе
   внереализационных   доходов,   облагаемых   по   ставке  налога  24
   процента.
       При  этом  следует  учитывать,  что налогообложение у источника
   выплаты   доходов   российских  организаций  в  виде  процентов  по
   долговым  обязательствам, оформленным договором займа с российскими
   организациями, Кодексом не предусмотрено.
       4.   Что   касается  применимости  в  рассматриваемой  ситуации
   положений   статей   "Проценты"   и   "Дивиденды"   Договора  между
   Российской  Федерацией  и Соединенными Штатами Америки об избежании
   двойного    налогообложения    и    предотвращении   уклонения   от
   налогообложения   в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   17.06.1992  (далее  -  Договор),  необходимо  учитывать, что данные
   статьи  применяются  к  лицам, фактически имеющим право на проценты
   или дивиденды и являющимся налоговыми резидентами США.
       Принимая  во  внимание,  что лицом, фактически имеющим право на
   получение  процентного  дохода  по  договорам  займа  с российскими
   организациями,   является   ЗАО,   налогообложение  рассматриваемых
   доходов не регулируется положениями Договора.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   23.01.2007
   


Главная страница