Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН КОМПЕНСАЦИЙ В РАЗМЕРЕ СТОИМОСТИ ПУТЕВКИ СУДЬЯМ, НЕ ИСПОЛЬЗОВАВШИМ ПРАВО НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ; ОПЛАТЫ СУДЬЯМ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ОТДЫХА И ОБРАТНО; СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКУ НА ВРЕМЯ УЧЕБНОГО ОТПУСКА; ОПЛАТЫ УСПЕШНО ОБУЧАЮЩИМСЯ ПО ЗАОЧНОЙ ФОРМЕ РАБОТНИКАМ ПРОЕЗДА К МЕСТУ УЧЕБЫ И ОБРАТНО; ВЫПЛАТ В ВИДЕ СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ УЧРЕЖДЕНИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ. (ПИ

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке  налогообложения  ЕСН компенсаций в размере
   стоимости    путевки    судьям,    не   использовавшим   право   на
   санаторно-курортное  лечение;  оплаты судьям проезда к месту отдыха
   и  обратно;  сумм  среднего  заработка,  выплачиваемых работнику на
   время  учебного  отпуска;  оплаты  успешно  обучающимся  по заочной
   форме  работникам  проезда  к  месту учебы и обратно; выплат в виде
   суточных  работникам  учреждений,  финансируемых  за  счет  средств
   бюджета субъекта РФ.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 6 марта 2007 г. N 03-04-07-02/6
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  и  в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       1.  Статьей  9  Федерального  закона  от  10.01.1996  N 6-ФЗ "О
   дополнительных  гарантиях  социальной  защиты  судей  и  работников
   аппаратов  судов  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон  N 6-ФЗ)
   установлено,  что  судье  Российской  Федерации, не использовавшему
   право   на   санаторно-курортное  лечение,  выплачивается  денежная
   компенсация в размере стоимости путевки.
       В  соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
   единым   социальным   налогом   для  налогоплательщиков-организаций
   признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые в пользу
   физических   лиц   по   трудовым,   гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением  вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2
   п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.
       Согласно   ст.  237  Кодекса  при  определении  налоговой  базы
   учитываются   любые   выплаты   и  вознаграждения  (за  исключением
   перечисленных  в  ст.  238  Кодекса),  вне  зависимости от формы, в
   которой осуществляются данные выплаты.
       Подпунктом  2  п.  1  ст.  238 Кодекса установлен исчерпывающий
   перечень    компенсационных   выплат,   установленных   действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов
   местного  самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным
   налогом.
       Выплаты  в  размере  стоимости  путевки  физическим  лицам,  не
   использовавшим    право    на    санаторно-курортное   лечение,   в
   вышеуказанный перечень не включены.
       Учитывая   вышеизложенное,   денежные   компенсации  в  размере
   стоимости    путевки    судьям,    не   использовавшим   право   на
   санаторно-курортное  лечение,  подлежат обложению единым социальным
   налогом в установленном порядке.
       Подпунктом  12 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежит
   обложению  единым  социальным  налогом  стоимость льгот по проезду,
   предоставляемых  законодательством  Российской  Федерации отдельным
   категориям работников, обучающихся, воспитанников.
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 19 Закона Российской Федерации от
   26.06.1992  N  3132-1  "О  статусе  судей  в  Российской Федерации"
   стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате.
       Таким  образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата
   проезда  судьям  к  месту  отдыха  и  обратно не подлежит обложению
   единым социальным налогом.
       2.  В  соответствии  со  ст.  173  Трудового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Трудовой  кодекс) работникам, направленным на
   обучение  работодателем  или  поступившим  самостоятельно в имеющие
   государственную  аккредитацию  образовательные  учреждения  высшего
   профессионального       образования      независимо      от      их
   организационно-правовых  форм  по заочной и очно-заочной (вечерней)
   формам   обучения,   успешно   обучающимся   в   этих  учреждениях,
   работодатель  предоставляет  дополнительные  отпуска  с сохранением
   среднего заработка.
       Статьей  238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не
   подлежащих обложению единым социальным налогом.
       Выплаты  в размере среднего заработка на время учебного отпуска
   работника в вышеуказанный перечень не включены.
       Таким   образом,   суммы   среднего   заработка,  выплачиваемые
   работнику  на время его учебного отпуска, подлежат обложению единым
   социальным налогом в общеустановленном порядке.
       Согласно   ст.   173   Трудового  кодекса  работникам,  успешно
   обучающимся  по  заочной  форме  обучения в имеющих государственную
   аккредитацию  образовательных учреждениях высшего профессионального
   образования,  один  раз  в  учебном  году  работодатель  оплачивает
   проезд  к  месту  нахождения  соответствующего учебного заведения и
   обратно.
       В  соответствии с вышеупомянутым пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса не
   подлежит  обложению  единым  социальным  налогом стоимость льгот по
   проезду,  предоставляемых  законодательством  Российской  Федерации
   отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
       Таким  образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата
   проезда  работникам,  успешно обучающимся по заочной форме обучения
   в  имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях
   высшего  профессионального  образования, к месту учебы и обратно не
   облагается единым социальным налогом.
       3.  Абзацем  10 пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что при
   оплате  налогоплательщиком  расходов на командировки работников как
   внутри  страны,  так  и за ее пределы, не подлежат обложению единым
   социальным  налогом  суточные  в  пределах  норм,  установленных  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
       Статьей  6  Трудового  кодекса  органам  государственной власти
   субъектов  Российской  Федерации  предоставлено  право  в  пределах
   средств  бюджета  соответствующего  субъекта  Российской  Федерации
   принимать  нормативные  правовые  акты,  направленные  на повышение
   уровня   трудовых   прав  и  гарантий  работникам  по  сравнению  с
   установленными,  федеральными  законами  и  иными  правовыми актами
   Российской Федерации.
       Таким   образом,   органы   государственной   власти  субъектов
   Российской  Федерации  могут  принимать  законы  и иные нормативные
   правовые  акты,  содержащие  нормы  трудового  права,  в  том числе
   устанавливать  повышенные нормы суточных для работников учреждений,
   финансируемых   за   счет   средств   бюджета  субъекта  Российской
   Федерации.  Следовательно, выплаты в виде суточных работникам таких
   организаций  в  пределах норм, утвержденных соответствующими актами
   субъектов  Российской  федерации,  на  основании пп. 2 п. 1 ст. 238
   Кодекса   не  будут  подлежать  налогообложению  единым  социальным
   налогом.
       В  случае  выплаты  суточных  в  организациях, финансируемых из
   федерального    бюджета,    следует    руководствоваться   нормами,
   установленными  в  Постановлении Правительства Российской Федерации
   от  02.10.2002  N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со
   служебными   командировками  на  территории  Российской  Федерации,
   работникам  организаций, финансируемых за счет средств федерального
   бюджета" (далее - Постановление N 729).
       При  этом  следует отметить, что если организация финансируется
   за   счет   средств   бюджета   субъекта  Российской  Федерации,  а
   нормативными   правовыми   актами  органов  государственной  власти
   данного   субъекта   Российской   Федерации   нормы   суточных   не
   установлены,    то    применение   норм   расходов,   установленных
   Постановлением  N 729, не будет противоречить положениям пп. 2 п. 1
   ст. 238 Кодекса.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   06.03.2007
   


Главная страница