Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ (ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ) И УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.06.2007 N 03-05-06-01/67)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
                         "Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 14
   
       Вопрос:   О   порядке   налогообложения  налогом  на  имущество
   организаций  имущества,  переданного в лизинг (финансовую аренду) и
   учитываемого на балансе лизингодателя.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67
   
       Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики <...> о
   налогообложении   налогом   на   имущество  организаций  имущества,
   переданного  по договору в финансовую аренду (лизинг) и учтенного в
   бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.
       Согласно  п.  1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  -  Налоговый  кодекс) объектом налогообложения по налогу на
   имущество   организаций   для   российских  организаций  признается
   движимое  и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
   временное  владение,  пользование,  распоряжение  или доверительное
   управление,  внесенное  в  совместную деятельность), учитываемое на
   балансе  в  качестве  объектов  основных  средств  в соответствии с
   установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
       Таким  образом,  Налоговым  кодексом  объектом  налогообложения
   установлено  имущество, признаваемое в качестве основных средств по
   правилам ведения бухгалтерского учета.
       Объектами   бухгалтерского   учета,   согласно   п.   2  ст.  1
   Федерального   закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском
   учете",   являются   имущество   организаций,  их  обязательства  и
   хозяйственные  операции, осуществляемые организациями в процессе их
   деятельности.
       Разработанным  в  соответствии с указанным Федеральным законом,
   а  также  во  исполнение  Программы  реформирования  бухгалтерского
   учета   в  соответствии  с  международными  стандартами  финансовой
   отчетности  (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации
   от  06.03.1998  N  283)  Положением  по  бухгалтерскому учету "Учет
   основных  средств"  ПБУ  6/01  (утв.  Приказом  Минфина  России  от
   30.03.2001  N 26н) установлены правила формирования в бухгалтерском
   учете информации об основных средствах организации.
       При  этом  международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО
   16  "Основные  средства")  определяют,  что основные средства - это
   материальные    активы,    которые   используются   компанией   для
   производства  или  поставки  товаров  и  услуг,  для сдачи в аренду
   другим компаниям или для административных целей.
       В  соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
   финансовой  аренде  (лизинге)"  лизингодатель  приобретает  в  ходе
   реализации   договора   лизинга   в   собственность   имущество   и
   предоставляет  его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за
   определенную   плату,   на  определенный  срок  и  на  определенных
   условиях  во временное владение и пользование. При этом по договору
   лизинга  лизингополучатель  обязуется  по  окончании срока действия
   договора   лизинга   возвратить   предмет  лизинга,  если  иное  не
   предусмотрено  указанным  договором лизинга, или приобрести предмет
   лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
       Таким    образом,   в   отношении   имущества,   приобретенного
   лизинговой  компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в
   ходе  реализации  договора  лизинга,  при приобретении одновременно
   выполняются следующие условия:
       а)   имущество   предназначено  для  использования  в  качестве
   предмета  лизинга, то есть для предоставления за плату во временное
   владение и пользование;
       б)   имущество   предназначено   для  использования  лизинговой
   компанией  (фирмой) в целях, указанных в пп. "а" настоящего письма,
   в  течение  определенного времени, длительность которого зависит от
   предполагаемого  срока  использования  объекта  в качестве предмета
   лизинга,      ожидаемого      физического      износа      объекта,
   нормативно-правовых и других ограничений;
       в)  лизинговая  компания  (фирма)  не  предполагает последующую
   перепродажу  данного  имущества,  то  есть  продажу,  следующую  за
   принятием  объекта  к  бухгалтерскому  учету,  в  течение  срока, в
   который   данный  объект  предполагается  использовать  в  качестве
   предмета лизинга;
       г)  имущество  способно  приносить  лизинговой компании (фирме)
   экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
       Поскольку   в   отношении   указанного  имущества  одновременно
   выполняются  названные  условия,  то в соответствии с Положением по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  основных средств" ПБУ 6/01 в редакции
   Приказа  Минфина  России  от  12.12.2005  N 147н, который вступил в
   силу  начиная  с  бухгалтерской  отчетности  за 2006 г., имущество,
   переданное   в   лизинг,  подлежит  принятию  лизинговой  компанией
   (фирмой)  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  основных  средств.
   Следовательно,   имущество,   переданное  в  лизинг  и  учтенное  в
   бухгалтерском  учете  на счете 03 "Доходные вложения в материальные
   ценности"   по   состоянию   на   1   января   2006   г.,  подлежит
   налогообложению в общеустановленном порядке.
       Действие  актов  законодательства о налогах и сборах во времени
   регламентируется  ст.  5  Налогового кодекса, согласно п. 1 которой
   акты  законодательства  о  налогах  вступают в силу не ранее чем по
   истечении  одного  месяца со дня их официального опубликования и не
   ранее  1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
   налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
       Акты  законодательства  Российской  Федерации  о  бухгалтерском
   учете,   нормативные  правовые  акты  и  методические  указания  по
   бухгалтерскому  учету,  издаваемые  органами,  которым федеральными
   законами  предоставлено  право  регулирования бухгалтерского учета,
   не являются актами законодательства о налогах и сборах.
       Акты  законодательства  Российской  Федерации  о  бухгалтерском
   учете  и другие акты, изданные в соответствии с Федеральным законом
   от   21.11.1996   N   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете",   имеют
   самостоятельный  предмет  регулирования,  используют  специфические
   термины,  понятия  и  институты,  действие этих актов во времени не
   связано с требованиями, предусмотренными ст. 5 Налогового кодекса.
       Поэтому  вступление в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005
   N  147н  "О  внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету
   "Учет  основных  средств"  ПБУ 6/01" не зависит от начала налоговых
   периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса).
       Обращаем   внимание,   что   в   мотивировочной  части  Решения
   Верховного  Суда Российской Федерации от 30.06.2006 N ГКПИ06-643 по
   вопросу  о признании частично не действующим Приказа Минфина России
   от   12.12.2005  N  147н  также  определено,  что  положения  этого
   нормативного   правового   акта,   утвержденного  Минфином  России,
   соответствуют  действующему  законодательству,  изданы компетентным
   органов  власти  и  не нарушают права и охраняемые законом интересы
   организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   15.06.2007
   


Главная страница