Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА), УСЛОВИЯМИ КОТОРОГО ПРЕДУСМОТРЕН ВЫКУП ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.04.2007 N 03-03-05/104)

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке  определения  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль  у  организации-лизингополучателя  при  заключении договора
   финансовой  аренды (лизинга), условиями которого предусмотрен выкуп
   предмета лизинга.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104
   
       Министерство  финансов  Российской Федерации рассмотрело письмо
   по   вопросу  о  порядке  налогообложения  прибыли  при  совершении
   лизинговых операций и сообщает следующее.
       В  соответствии  со  ст.  665  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации  (далее  - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды
   (лизинга)  предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
   временное  владение  и  пользование.  Вместе  с  тем  на  основании
   договора    лизинга    предмет    лизинга   может   быть   выкуплен
   лизингополучателем  в  соответствии  со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19
   Федерального  закона  от  29.10.1998  N 164-ФЗ "О финансовой аренде
   (лизинге)".   В   этом   случае  в  общую  сумму  договора  лизинга
   включается   выкупная   цена   предмета   лизинга   (п.  1  ст.  28
   Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
       Принимая   во   внимание  то,  что  договор  финансовой  аренды
   (лизинга)  является  подвидом  договора  аренды  (ст. 625 ГК РФ), к
   нему  применяются  общие  положения  об  аренде,  не противоречащие
   установленным правилам о договоре финансовой аренды.
       Порядок  выкупа  арендованного  имущества установлен ст. 624 ГК
   РФ.  Согласно  указанной  статье в законе или договоре аренды может
   быть   предусмотрено,   что   арендованное  имущество  переходит  в
   собственность  арендатора  по  истечении  срока  аренды  или до его
   истечения  при  условии  внесения  арендатором  всей  обусловленной
   договором  выкупной  цены.  Если  условие  о  выкупе  арендованного
   имущества  не  предусмотрено  в  договоре  аренды,  оно  может быть
   установлено  дополнительным  соглашением  сторон,  которые при этом
   вправе  договориться  о  зачете  ранее выплаченной арендной платы в
   выкупную цену.
       Учитывая,   что   вышеизложенные   положения   не  противоречат
   правилам  о  договоре  финансовой аренды (лизинга), предусмотренным
   ГК  РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена,
   полная  уплата  которой  является  основанием  для  перехода  права
   собственности  на  предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть
   определена  в  договоре  лизинга  или  в  дополнительном соглашении
   сторон.
       Договор   аренды,   которым  предусмотрен  выкуп  арендованного
   имущества,  следует рассматривать как смешанный договор, содержащий
   элементы  договора  аренды  и  договора купли-продажи. Данный вывод
   также     подтверждается    Постановлением    Президиума    Высшего
   Арбитражного  Суда  Российской  Федерации от 01.03.2005 N 12102/04.
   Указанное применимо и к договорам финансовой аренды (лизинга).
       Согласно  пп.  10  п.  1  ст. 264 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) в составе прочих расходов учитываются
   арендные  (лизинговые)  платежи  за  арендуемое (принятое в лизинг)
   имущество.
       При   этом   согласно  п.  1  ст.  28  Федерального  закона  от
   29.10.1998  N  164-ФЗ  под  лизинговыми  платежами понимается общая
   сумма  платежей  по договору лизинга за весь срок действия договора
   лизинга,   в   которую   входят  возмещение  затрат  лизингодателя,
   связанных    с   приобретением   и   передачей   предмета   лизинга
   лизингополучателю,  возмещение затрат, связанных с оказанием других
   предусмотренных    договором   лизинга   услуг,   а   также   доход
   лизингодателя.  В  общую  сумму  договора  лизинга может включаться
   выкупная    цена   предмета   лизинга,   если   договором   лизинга
   предусмотрен  переход  права  собственности  на  предмет  лизинга к
   лизингополучателю.
       В  случае  если  условиями  договора лизинга предусмотрен выкуп
   лизингополучателем  предмета  лизинга, общая сумма договора лизинга
   включает следующие платежи:
       - плату за право владения и пользования предметом лизинга;
       -  плату  за  приобретение  предмета лизинга в собственность по
   окончании договора лизинга (выкупная цена предмета лизинга).
       В  соответствии  с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
   базы  по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
   (или) созданию амортизируемого имущества.
       Для  целей  налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в
   виде  выкупной  цены  предмета  лизинга,  уплачиваемой при переходе
   права  собственности  на  предмет  лизинга  к лизингополучателю, по
   нашему  мнению,  являются расходами на приобретение амортизируемого
   имущества  и  на  основании  указанного  пункта  ст.  270  НК РФ не
   учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
       Таким  образом,  лизинговый  платеж может быть отнесен к прочим
   расходам  в  соответствии  с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только в той
   части,  в  которой он уплачивается за получение предмета лизинга во
   временное  владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга
   для целей налогообложения прибыли не учитывается.
       Необходимо  отметить,  что  согласно  ст.  421 ГК РФ граждане и
   юридические  лица  свободны  в  заключении договора. В связи с этим
   гражданское   законодательство   не   запрещает  сторонам  договора
   лизинга  установить  в  договоре  лизинга  любой  размер  платы  за
   пользование   предметом   лизинга,   а   также   выкуп  лизингового
   имущества,  т.е.  распределить  общую  сумму договора лизинга между
   текущими  лизинговыми  платежами  и  платой  в  виде  выкупной цены
   предмета лизинга по своему собственному усмотрению.
       Обоснованность  применения  тех  или иных цен в рамках договора
   лизинга   для   целей   налогообложения  должна  устанавливаться  в
   соответствии  с положениями ст. 40 НК РФ, регламентирующей принципы
   определения  цены  товаров,  работ или услуг. При этом ст. 40 НК РФ
   не  содержит каких-либо ограничений в отношении порядка определения
   рыночной  цены  выкупа  предмета  лизинга,  а  также  платы  в виде
   лизинговых платежей.
       Вместе  с тем сообщаем, что в соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ
   притворная  сделка, т.е. сделка, которая совершена с целью прикрыть
   другую  сделку,  ничтожна.  К сделке, которую стороны действительно
   имели  в  виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к
   ней правила.
       При  этом  пп.  3  п.  2  ст.  45  НК  РФ установлено, что если
   обязанность  организации  по  уплате  налога  основана на изменении
   налоговым  органом  юридической  квалификации  сделки,  совершенной
   таким  налогоплательщиком, взыскание налога производится в судебном
   порядке.
       Учитывая  изложенное,  вопрос  правовой  квалификации сделки, в
   том   числе  договора  лизинга,  должен  рассматриваться  в  каждом
   конкретном   случае   с   учетом   существа  сделки  и  фактических
   отношений, возникающих между ее сторонами.
   
                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
   27.04.2007
   


Главная страница