Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.03.2007 N 03-04-07-01/30)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
         "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"),
                                                            2007, N 16
   
       Вопрос:  О  порядке  определения  статуса  физического  лица  -
   налогового резидента РФ для целей исчисления НДФЛ.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 16 марта 2007 г. N 03-04-07-01/30
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  о порядке определения статуса физического лица - налогового
   резидента  Российской  Федерации  и  в  соответствии  со  ст.  34.2
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -  Кодекс)
   разъясняет следующее.
       До   1   января   2007  г.  налоговыми  резидентами  Российской
   Федерации,  согласно  п.  2 ст. 11 Кодекса, признавались физические
   лица,  фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
   менее 183 дней в календарном году.
       С  1  января  2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст.
   207  Кодекса,  введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ
   "О  внесении  изменений  в  часть  первую и часть вторую Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  в отдельные законодательные акты
   Российской    Федерации   в   связи   с   осуществлением   мер   по
   совершенствованию    налогового    администрирования"    (далее   -
   Федеральный  Закон  N  137-ФЗ), предусматривающие, в частности, что
   налоговыми   резидентами  признаются  физические  лица,  фактически
   находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
   течение  12 следующих подряд месяцев. При этом обращаем внимание на
   то,  что  в  данной  формулировке  речь  идет  о  физических лицах,
   "фактически  находящихся"  в  Российской  Федерации  не  менее  183
   календарных   дней,   а  не  о  лицах,  когда-либо  находившихся  в
   Российской  Федерации  не  менее  183  дней  в течение 12 следующих
   подряд  месяцев,  как  это  ошибочно  понимается  в рассматриваемом
   письме  ФНС  России.  Никаких  положений о "перманентном" налоговом
   резиденте  ст.  207  Кодекса не содержит. Как и прежде, определение
   резидентства   никаким   образом  не  основывается  на  гражданстве
   физического  лица  или  каких-либо иных критериях, таких, как место
   рождения, место постоянного жительства и т.п.
       Отличие   нового   и  старого  определения  понятия  "налоговый
   резидент"  заключается  в том, что условие о нахождении физического
   лица  в  Российской  Федерации  не  менее  183  календарных  дней в
   течение  12  следующих  подряд месяцев стало относиться не только к
   12-месячному  периоду  текущего  календарного  года,  но и к любому
   непрерывному  12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном
   налоговом  периоде  (календарном  году)  и продолжающемуся в другом
   налоговом   периоде   (календарном  году).  Соответственно,  как  и
   прежде,  налоговый  статус  физического  лица  в  течение  текущего
   налогового  периода  может  изменяться  с корректировкой подлежащей
   уплате суммы налога.
       Само   установление   соответствия   физического  лица  понятию
   "налоговый  резидент"  осуществляется  с  1  января  2007 г., как и
   ранее,  за  часть  налогового периода, определяемую на дату выплаты
   дохода,  если  удержание  налога  с выплачиваемого физическому лицу
   дохода  производится  налоговым  агентом,  либо  за  весь налоговый
   период,  если  уплату  налога  в  соответствии  с  гл.  23  Кодекса
   осуществляет  сам  налогоплательщик  -  физическое  лицо  по итогам
   налогового периода.
       Таким  образом,  вышеприведенные  старое  и  новое  определения
   понятия   "налоговый  резидент"  отличаются  только  необходимостью
   учета  при  установлении  соответствия физического лица определению
   налогового  резидента  12-месячного  периода,  предшествующего дате
   получения  физическим  лицом  дохода,  налог  с  которого  подлежит
   удержанию налоговым агентом до истечения налогового периода.
       Пунктом  5  ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ установлено, что
   положения   Кодекса   в   редакции   данного   Федерального  закона
   применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г.
       Возникновение   правоотношения  по  поводу  установления  факта
   наличия  или  отсутствия  у  физического  лица  статуса  налогового
   резидента  связано  с  обязанностью  налогоплательщика  (налогового
   агента)  по  исчислению  и уплате налога с полученных им доходов за
   соответствующий  налоговый период. Таким образом, предусмотренные в
   п.  п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса условия для признания физического лица
   налоговым   резидентом   применяются   при   определении  налоговых
   обязательств  по  налогу  на  доходы  физических  лиц  в  отношении
   доходов, полученных после 31 декабря 2006 г.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   16.03.2007
   


Главная страница