Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХ. УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ

Главная страница



       Вопрос:

       Заключен  кредитный  валютный  договор,  по  условиям  которого
   сумма  начисленных  процентов  за  пользование кредитом, подлежащая
   уплате,  определяется  по  состоянию  на  25 число текущего месяца.
   Проценты  мы  платим  в  валюте 25 числа текущего месяца по устному
   требованию  банка.  Каким числом правильно отразить в бухгалтерском
   и налоговом учете начисление процентов?
       Если   последним  числом  месяца,  то  можем  ли  мы  25  числа
   оплачивать проценты без их начисления в бухгалтерском учете?


       Ответ:

       Порядок  отражения в бухгалтерском и налоговом учетах процентов
   на основании условий, указанных в договоре будет следующим.

       1. Бухгалтерский учет

       Порядок   отражения   в   бухгалтерском   учете   процентов  по
   полученным  кредитам  регламентируется  ПБУ  15/01  "Учет  займов и
   кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию",  утвержденным  Приказом
   Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н (далее ПБУ 15/01).

       В соответствии с данным Положением:
       "Е.  16.  Начисление  процентов по полученным займам и кредитам
   организация  производит  в соответствии с порядком, установленным в
   договоре займа и (или) кредитном договоре.
       ЕЕ17.   Задолженность   по   полученным   займам   и   кредитам
   показывается  с  учетом  причитающихся на конец отчетного периода к
   уплате процентов согласно условиям договоров".


       Из  системного  трактования данных пунктом можно сделать вывод,
   что  в  Вашем  случае  в  бухгалтерском учете сумму причитающихся к
   уплате  процентов  следует  начислять,  исходя из имеющихся условий
   договора, т.е. 25 числа текущего месяца.
       При   условии   уплаты  процентов  в  текущем  месяце  величина
   кредиторской   задолженности   по   полученному  кредиту  на  конец
   отчетного  периода  будет  включать только сумму основного долга по
   кредиту.

       В  бухгалтерском  учете  начисление  процентов в соответствии с
   п.14  Ц  п.15  ПБУ  15/01  следует  ежемесячно  отражать  следующим
   образом:

   Дт  91  Кт  66(67)  -  в  случае  включения  в операционные расходы
   текущего периода;
   Дт  60  Кт  66(67)  -  в  случае  направления  средств  кредита  на
   предварительную оплату.


   2. Налоговый учет

       В  налоговом учете порядок начисления процентов будет несколько
   иным и связано это со следующим.

       На  основании  п.п.2 п.1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов
   по   долговым   обязательствам  любого  вида  включаются  в  состав
   внереализационных  расходов  организации,  с  учетом  особенностей,
   предусмотренных ст.269 НК РФ.

       Дата  признания  расходов  по процентам указана в п.8 ст.272 НК
   РФ:
       "...по  договорам  займа  и  иным  аналогичным  договорам (иным
   долговым  обязательствам,  включая  ценные  бумаги),  срок действия
   которых  приходится  более  чем  на  один  отчетный период, в целях
   настоящей  главы  расход  признается  осуществленным и включается в
   состав   соответствующих   расходов   на   конец   соответствующего
   отчетного периодаЕ".

       Таким  образом,  данным  пунктом  НК  РФ установлена конкретная
   дата  признания  в расходах процентов по кредиту в налоговом учете,
   а  именно  Ц  последний  день отчетного периода. Перечисляемые же в
   течение   отчетного   периода   проценты   в  соответствии  с  п.14
   ст.270  НК  РФ  следует считать предварительной оплатой и в составе
   расходов не учитывать.



   09.03.06

   1.  Некоммерческий  фонд.  Уставную  деятельность  не осуществляет,
   других  доходов  тоже  нет.  Расходы  -  заработная плата, налоги и
   проценты по займу.
   Вопрос  имеем  ли  мы  право  учитывать  текущие  расходы  и как их
   учитывать   сразу  начислять  на  86  счет  или  необходимо  делать
   промежуточные проводки на 26 или 20 счет?

   2.  Некоммерческий  фонд.  Уставную  деятельность не ведет, но есть
   коммерческая  деятельность:  выданы займы и начисляются проценты по
   займам. Расходы- заработная плата и налоги, телефон аренда.
   Вопрос  нужно  ли делить расходы на коммерческие и некоммерческие и
   как их делить?

   в   соответствии   с   действующим   законодательством   Российской
   Федерации отвечаем следующее:

       1.  По  вопросу  бухгалтерского  учета  расходов  по содержанию
   фонда,   если   фонд   не   ведет  уставную  и  предпринимательскую
   деятельность.
       Общественный  фонд  -  это один из видов некоммерческих фондов,
   представляющий  собой не имеющее членства общественное объединение,
   цель  которого  заключается  в  формировании  имущества  на  основе
   добровольных  взносов,  иных  не  запрещенных законом поступлений и
   использовании  данного  имущества  на  общественно  полезные  цели.
   Учредители  и  управляющие имуществом общественного фонда не вправе
   использовать  указанное имущество в собственных интересах. В случае
   государственной   регистрации   общественного   фонда  данный  фонд
   осуществляет   свою   деятельность   в   порядке,   предусмотренном
   Гражданским  кодексом  РФ (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995
   N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").
       Имущественная   база   фонда   как  некоммерческой  организации
   создается за счет добровольных имущественных взносов.
       Финансирование    расходов    по    содержанию   некоммерческой
   организации  за  счет  средств  целевого финансирования должно быть
   предусмотрено  сметой  доходов  и расходов фонда (ст.3 Федерального
   закона №7-ФЗ от 12.01.1996г.)
       Утверждение    финансового    плана    (сметы)   некоммерческой
   организации  и  внесение  в  него  изменений  осуществляются высшим
   органом  управления организации (п. 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ). Высший
   орган  управления  устанавливается  уставом фонда (п.1 ст.29 Закона
   №7-ФЗ).  Следовательно,  утверждать  смету доходов и расходов может
   то  лицо,  которому  в  соответствии  с уставом фонда предоставлены
   такие полномочия.
       Какой-либо  унифицированной  формы  сметы  доходов  и расходов,
   утвержденной  на  федеральном  уровне  и  обязательной к применению
   всеми  некоммерческими  организациями, не существует. Поэтому форма
   сметы,  состав и структура показателей, а также система группировки
   и   детализации   данных   разрабатывается   самой   некоммерческой
   организацией исходя из поставленных задач.
       Из   вопроса   следует,   что  уставной  и  предпринимательской
   деятельности   фонд   не  ведет.  Обращаем  ваше  внимание,  что  в
   соответствии  с  пунктом  2  статьи  18  ФЗ №7-ФЗ "О некоммерческих
   организациях" фонд может быть ликвидирован в следующих случаях:
       если  имущества  фонда недостаточно для его целей и вероятность
   получения необходимого имущества нереальна;
       в   случае   уклонения  фонда  в  его  деятельности  от  целей,
   предусмотренных уставом.
   Решение  о  ликвидации  фонда  может  быть  принято только судом по
   заявлению  заинтересованных  лиц,  в частности налоговой инспекции,
   прокуратуры.
   Таким  образом, при отсутствии средств целевого финансирования и не
   осуществлении    фондом   уставной   деятельности,   некоммерческая
   организация подлежит ликвидации.

       Как  следует  из  вопроса, фонд осуществляет затраты на выплату
   заработной  платы,  перечисляет  налоги  и  оплачивает  проценты по
   займу.
       За  пользование  заемными  денежными средствами фонд уплачивает
   проценты  в  соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ. Из устных пояснений
   организации  следует,  что  расходы  в  виде  процентов  по заемным
   средствам предусмотрены сметой доходов и расходов.
       Правила   формирования   в  бухгалтерском  учете  информации  о
   затратах,   связанных  с  выполнением  обязательств  по  полученным
   займам,   установлены  Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   займов  и  кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию"  (ПБУ 15/01),
   утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
       Для  целей  бухгалтерского  учета  задолженность  по полученным
   займам,  срок  погашения  которой  согласно  условиям  договора  не
   превышает  12 месяцев, считается краткосрочной задолженностью (п. 5
   ПБУ 15/01).
       В  общем  случае  согласно  п.  п.  11,  14 ПБУ 15/01 проценты,
   причитающиеся  к  оплате  заимодавцам  по полученным от них займам,
   включаемые    в    текущие   расходы   организации,   являются   ее
   операционными   расходами   и   подлежат   включению  в  финансовый
   результат  организации. Однако в данном случае суммы таких расходов
   покрываются   за   счет   средств   целевого   финансирования  (что
   предусмотрено  сметой доходов и расходов) и не формируют финансовый
   результат по предпринимательской деятельности организации.
       Согласно   Инструкции   по   применению   Плана   счетов  сумма
   полученного  краткосрочного  займа  отражается  по кредиту счета 66
   "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты
   по  основной  сумме  долга",  и  дебету счета 51 "Расчетные счета".
   Поскольку  задолженность по полученным займам показывается с учетом
   причитающихся   на  конец  отчетного  периода  к  уплате  процентов
   согласно   условиям   договоров   (п.   17  ПБУ  15/01),  то  сумма
   начисленных  процентов ежемесячно отражается на счете 66-2 "Расчеты
   по причитающимся к уплате процентам".
       Исходя  из  вышесказанного,  общественный  фонд может учитывать
   затраты   в  сумме  процентов  по  займу,  например,  на  счете  26
   "Общехозяйственные   расходы,  что  следует  установить  в  учетной
   политике организации.
       Что  касается  других  расходов  на  содержание  фонда,  то, по
   нашему   мнению,  они  также  могут  учитываться  на  счете  26  на
   основании  Инструкции  по  применению Плана счетов. Рассматриваемые
   расходы  отражаются по дебету счета 26 и кредиту счетов 70 "Расчеты
   с   персоналом   по  оплате  труда",  69  "Расчеты  по  социальному
   страхованию и обеспечению".
       На  наш взгляд, при отсутствии средств целевого финансирования,
   отраженных  по  кредиту  счета 86 "Целевое финансирование", за счет
   которых  могут  быть  списаны  затраты  организации согласно смете,
   сумма    этих    затрат    списывается    с    кредита   счета   26
   "Общехозяйственные  расходы"  в  дебет  счета  91 субсчет 2 "Прочие
   расходы" ежемесячно.
       Таким  образом,  при  отражении  расходов  на  содержание фонда
   делаются следующие проводки:

   Дт 26 	Кт 66.2 	Начислены проценты по займу
   Дт 26 	Кт 70 	Начислена заработная плата
   Дт 26 	Кт 69 	Начислены суммы ЕСН
   Дт 26 	Кт 68 	Начислены другие налоги
   Дт 91.2 	Кт 26		Списаны общехозяйственные расходы
   Дт 91.9	Кт 91.2	На конец отчетного периода отражено сальдо прочих
       расходов и доходов
   Дт 99 	Кт 91.9	Прочие расходы списаны в счет прибылей и убытков
   Дт 84		Кт 99		Определен убыток от деятельности организации.


   2.  По  вопросу  учета  коммерческих  расходов,  если фонд не ведет
   уставной   деятельности,   но   получает   доходы   от  иных  видов
   предпринимательской деятельности.

   По   общему   правилу   некоммерческая   организация  должна  вести
   раздельный  учет  доходов,  получаемых  за  счет  средств  целевого
   финансирования     уставной     деятельности     и    доходов    от
   предпринимательской  деятельности, осуществляемой в рамках основной
   (пункт 2 статьи 251 НК РФ).
       Соответственно,  некоммерческая организация должна распределять
   и   расходы.   Для   этого  организация  должна  определить  способ
   распределения расходов. Возможны следующие варианты:
       либо   сумма   расходов,  приходящаяся  на  предпринимательскую
   деятельность,  определяется  исходя  из  удельного  веса выручки от
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  общем  объеме  поступлений
   некоммерческой организации;
       либо   исходя  из  удельного  веса  расходов  на  оплату  труда
   работников,  занятых  в  предпринимательской деятельностью, в общем
   фонде оплаты труда.

       В  рассматриваемом случае организация ведения раздельного учета
   представляется затруднительной по следующим причинам:
       средств целевого финансирования фонд не получает;
       рассчитать  удельный вес фонда оплаты труда работников, занятых
   уставной  деятельностью  фонда  не представляется возможным так как
   такой деятельности фонд не ведет.
       Таким    образом,    фактически    фонд   осуществляет   только
   предпринимательскую    деятельность    и    является   коммерческой
   организацией,  поскольку  не  достигает  общественно полезной цели,
   предусмотренной  Гражданским  кодексом  РФ,  Федеральным законом "О
   некоммерческих  организациях"  и  уставом фонда в качестве основной
   деятельности для некоммерческих организаций.
       Учитывая  положения  статьи  18  Федерального  закона  №7-ФЗ "О
   некоммерческих организация" фонд подлежит ликвидации.

       Доходы,   не   учитываемые   при   определении  налоговой  базы
   налогоплательщиков,  определены в статье 251 Налогового кодекса РФ,
   их перечень является исчерпывающим.
       Согласно  статьи  247  НК РФ объектом налогообложения по налогу
   на  прибыль  организаций  являются  доходы  от  реализации товаров,
   работ,   услуг,  имущественных  прав  и  внереализационные  доходы,
   уменьшенные   на   величину   произведенных   расходов  в  порядке,
   установленном НК РФ.
       Пунктом  6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных
   по   договорам   займа,  кредита,  банковского  счета,  банковского
   вклада,   а   также   по   ценным   бумагам   и   другим   долговым
   обязательствам, признаются внереализационными доходами.
       Следовательно,  доходы,  полученные некоммерческой организацией
   (фондом)  в виде процентов, начисленных по договору займа, являются
   внереализационными  доходами  и,  соответственно,  учитываются  при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль организаций в
   порядке, установленном НК РФ.
       Согласно  пункта  1  статьи 272 НК РФ в налоговом учете расходы
   налогоплательщика,  которые  не могут быть непосредственно отнесены
   к   затратам   по  конкретному  виду  деятельности,  распределяются
   пропорционально  доле  соответствующего  дохода  в суммарном объеме
   всех его доходов.
       Минфин  РФ  в  Письме  от  31  октября  2005 г. N 03-03-04/4/73
   придерживается  позиции,  что  расходы  некоммерческой  организации
   распределяются,  если  они  не  подлежат  оплате  за  счет  средств
   целевого финансирования.
       Перечисленные  в  вопросе  расходы  (затраты  на  оплату труда,
   услуги  телефонной связи и аренда) могут быть признаны расходами на
   содержание  некоммерческой  организации.  В  соответствии с письмом
   МНС  России  в Письме от 02.04.2002 N 02-2-10/20-н340 такие расходы
   должны  производиться  за  счет  целевых  средств,  поступающих  на
   содержание  организации, а при их  недостаточности или отсутствии -
   за  счет  прибыли,  оставшейся  в  распоряжении  организации  после
   выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.
       Распределение   указанных   расходов   между  некоммерческой  и
   коммерческой  деятельностью организации налоговым законодательством
   не   предусмотрено.   Данная  позиция  выражена   также   в  письме
   Управления МНС по г.Москве от 22 января 2003 г. N 26-12/4743.
       По  нашему  мнению  и на основании положений статей 251, 272 НК
   РФ  некоммерческая  организация  обязана вести раздельный учет всех
   расходов,    связанных    с    уставной    и    предпринимательской
   деятельностью.    Это    подтверждается    и   судебной   практикой
   (Постановление   ФАС  Северо-Западного  округа  от  11.03.2004г.  №
   А56-28605/03).

       Если  фонд  ведет  уставную  деятельность,  то  в бухгалтерском
   учете  организации  понесенные  расходы  аккумулируются на счете 26
   "Общехозяйственные   расходы"   при   отсутствии  средств  целевого
   финансирования на содержание фонда.
       В  соответствии с разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина
   России  от  31.07.2003  N  16-00-14/243,  получаемые некоммерческой
   организацией  доходы  от предпринимательской деятельности (после их
   налогообложения  в  соответствии  с  налоговым  законодательством),
   которые  являются  источником  осуществления  уставной деятельности
   некоммерческой  организации и формирования ее имущества, отражаются
   в  бухгалтерском  учете  на  счете  86  "Целевое  финансирование" в
   корреспонденции   с  дебетом  счета  84  "Нераспределенная  прибыль
   (непокрытый  убыток)".  Возможность  направления  прибыли от прочих
   доходов  на содержание фонда необходимо прописать в смете доходов и
   расходов организации.
       В  конце  года  после  реформации  баланса  и списания прибыли,
   полученной  фондом  за  отчетный  период  (год)  организация вправе
   направить  эти средства на финансирование содержания некоммерческой
   организации (фонда).

   Приложения: всего на 6 листах.






               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                  от 27 сентября 2005 г. N 07-05-06/261

       Департамент    регулирования    государственного    финансового
   контроля,   аудиторской   деятельности,   бухгалтерского   учета  и
   отчетности  рассмотрел  письмо  и  сообщает,  что  в соответствии с
   Регламентом    Министерства    финансов    Российской    Федерации,
   утвержденным  Приказом  Министерства  финансов Российской Федерации
   от  23.03.2005  N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации
   не  рассматриваются  по  существу  обращения по практике применения
   нормативных   правовых   актов  Министерства,  а  также  по  оценке
   конкретных хозяйственных ситуаций.
       Вместе  с  тем  обращаем  внимание  на  то,  что  Положение  по
   бухгалтерскому    учету   "Учет   основных   средств"   ПБУ   6/01,
   утвержденное  Приказом  Минфина  России  от  30.03.2001  N  26н, не
   содержит   ограничений   для  некоммерческих  организаций  в  части
   применения  пункта  18  при  списании  на затраты по мере отпуска в
   эксплуатацию  общей  стоимости объектов основных средств стоимостью
   не  более  10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного
   в учетной политике исходя из технологических особенностей.
       При   отражении   в   бухгалтерском   учете   средств  целевого
   финансирования       некоммерческим       организациям      следует
   руководствоваться  пояснениями к счету 86 "Целевое финансирование",
   приведенными    в    Инструкции    по   применению   Плана   счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н.
       Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики в своем
   заключении  на  письмо  подчеркивает, что в письме указывается, что
   налогоплательщиком  были  приобретены  основные средства, стоимость
   которых  составляет не более 10000 рублей. Из письма также следует,
   что   основные   средства  были  приобретены  за  счет  доходов  от
   предпринимательской  деятельности  и  единовременно  были  получены
   целевые бюджетные средства на приобретение оборудования.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  256  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  не  подлежит амортизации
   имущество   некоммерческих   организаций,   полученное  в  качестве
   целевых    поступлений    и    используемое    для    осуществления
   некоммерческой      деятельности.     Амортизируемое     имущество,
   приобретенное   некоммерческой  организацией  за  счет  доходов  от
   предпринимательской    деятельности    и    используемое   для   ее
   осуществления,   подлежит   амортизации  в  порядке,  установленном
   главой 25 Кодекса.
       При   этом  налогоплательщики  обязаны  вести  раздельный  учет
   доходов    (расходов),    полученных   (произведенных)   в   рамках
   предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений.
       Согласно  подпункту  3  пункта  1  статьи  254  Кодекса расходы
   налогоплательщика   на   приобретение   имущества,  не  являющегося
   амортизируемым,  учитываются  при  формировании  налоговой  базы по
   налогу  на  прибыль  организаций  единовременно,  в полной сумме по
   мере ввода его в эксплуатацию, в составе материальных расходов.

                                                           Заместитель
                                                Директора Департамента
                                                      С.И.ВОЗНЕСЕНСКИЙ
   
   


Главная страница