Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ, КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ ЛИ ТАКИЕ РАСХОДЫ?

Главная страница


                                 Вопрос №2313
   
   01.10.2007 г.
   
   Тип  сделки:  Бухгалтерский  учет материалов.  Программные продукты
   производство.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Атом и энергетика.
   
   Ситуация:  Обществом  заключен  договор с Исполнителем на  комплекс
   мероприятий  по  разработке  и внедрению автоматизированной системы
   управления  ИТ  -  деятельностью  ОАО на базе программного продукта
   "под  ключ",  включая  оказание  услуг,  выполнение работ, поставку
   необходимого   программного   обеспечения   и  предоставление  прав
   пользования.
   
   Вопрос:  Просим  разъяснить  порядок  отражения в учете расходов по
   данному договору, капитализируются ли такие расходы?
   
   Ответ:  Рассматриваемая  в Вашем вопросе автоматизированная система
   управления  является, по сути, программным продуктом. В действующем
   на  сегодняшний  день  в  Российской  Федерации законодательстве об
   авторских  правах  (Закон  РФ  от  09.07.1993 №5351-1 "Об авторском
   праве   и  смежных  правах",  Закона  Российской  Федерации  от  23
   сентября   1992  года  №3523-1  "О  правовой  охране  программ  для
   электронных  вычислительных  машин  и  баз  данных") дано следующее
   определение  программ  ЭВМ:  программа  для ЭВМ - объективная форма
   представления  совокупности  данных  и  команд, предназначенных для
   функционирования  ЭВМ  и  других  компьютерных  устройств  с  целью
   получения   определенного   результата,   включая  подготовительные
   материалы,  полученные  в  ходе  разработки  программы  для  ЭВМ, и
   порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
   Как  указано  Вами  в  вопросе комплекс мероприятий по разработке и
   внедрению  автоматизированной  системы  управления  включает в себя
   оказание    услуг,    выполнение   работ,   поставку   необходимого
   программного  обеспечения  и  предоставления  прав  пользования.  В
   вопросе   не   уточнено,  какие  именно  права  предоставляются  по
   договору  с  Исполнителем.  Отметим  при  этом,  что  вид  и  объем
   предоставляемых  прав  является  определяющим фактором, влияющим на
   порядок  отражения  в  бухгалтерском  и налоговом учете расходов по
   указанному договору.
   Рассмотрим  возможные  варианты  учета программных продуктов исходя
   из наличия соответствующих прав на них.
   Согласно   пункту   3   Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   нематериальных   активов"   ПБУ   14/2000,  утвержденного  Приказом
   Минфина  России  от  16.10.2000 №91н, при принятии к бухгалтерскому
   учету  активов  в качестве нематериальных необходимо единовременное
   выполнение следующих условий:
   -	отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
   -  возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от
   другого имущества;
   -  использование в производстве продукции, при выполнении работ или
   оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
   -   использование   в   течение  длительного  времени,  т.е.  срока
   полезного  использования,  продолжительностью  свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
   -  организацией  не  предполагается последующая перепродажа данного
   имущества;
   -  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
   будущем;
   -   наличие   надлежаще   оформленных   документов,  подтверждающих
   существование  самого  актива и исключительного права у организации
   на     результаты     интеллектуальной    деятельности    (патенты,
   свидетельства,   другие   охранные   документы,   договор   уступки
   (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
   Кроме  того,  в  пункте  4 ПБУ 14/2000 определен перечень объектов,
   которые  могут  относиться  к  нематериальным активам. Что касается
   программ  для  ЭВМ и баз данных, то в этом перечне упомянуто только
   исключительное  авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных.
   Исходя   из   этого,   актив   может   быть   классифицирован   как
   нематериальный  при  наличии  исключительного  права  на результаты
   интеллектуальной  собственности (в рассматриваемом случае программу
   ЭВМ)  и  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих данное
   право.
   Аналогично  понятие  нематериального  актива  трактуется  налоговым
   законодательством.  Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса
   РФ   нематериальными  активами  признаются  приобретенные  и  (или)
   созданные     налогоплательщиком     результаты    интеллектуальной
   деятельности   и   иные   объекты   интеллектуальной  собственности
   (исключительные   права   на   них),  используемые  в  производстве
   продукции    (выполнении    работ,    оказании   услуг)   или   для
   управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени
   (продолжительностью свыше 12 месяцев).
   Таким  образом,  общими  принципами  существования  нематериального
   актива для целей бухгалтерского учета и налогообложения являются:
   -	наличие исключительного права;
   -  использование  в  производстве  продукции,  при выполнении работ
   (оказании услуг) или для управленческих нужд;
   -	срок использования превышает 12 месяцев.
   Налоговым   законодательством   не   определено   понятие   объекта
   интеллектуальной  собственности.  Вместе  с  тем, согласно пункту 1
   статьи  11  Налогового  кодекса  РФ  институты,  понятия  и термины
   гражданского,   семейного   и   других   отраслей  законодательства
   Российской   Федерации,   используемые   в  Налоговом  кодексе  РФ,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях  законодательства,  если  иное  не предусмотрено Налоговым
   кодексом РФ.
   Понятие   интеллектуальной  собственности  определено  статьей  138
   Гражданского   кодекса   Российской   Федерации,  согласно  которой
   интеллектуальной   собственностью   являются  исключительные  права
   гражданина  или  юридического  лица  на результаты интеллектуальной
   деятельности   и   приравненные  к  ним  средства  индивидуализации
   юридического лица.
   Программы  принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок
   формирования    первоначальной    стоимости   программных   средств
   идентичен  и  для  целей бухгалтерского (пункты 6, 7 ПБУ 14/2000) и
   для  целей  налогового учета (пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса
   РФ)  и  определяется  как  сумма  расходов  на  их приобретение или
   создание  и  доведения  до  состояния,  в  котором они пригодны для
   использования,  за исключением сумм налога на добавленную стоимость
   и   иных   возмещаемых   налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных
   законодательством).
   Формирование    первоначальной    стоимости   программных   средств
   осуществляется  на бухгалтерском счете 08 "Вложения во внеоборотные
   активы"   в   корреспонденции  со  счетами  расчетов  с  дальнейшим
   отражением на счете 04 "Нематериальные активы".
   Стоимость  программных средств погашается посредством амортизации в
   течение  срока  их  полезного  использования. Следует отметить, что
   бухгалтерским   и   налоговым   законодательством   устанавливаются
   несколько  отличные  друг  от  друга  сроки полезного использования
   нематериальных  активов,  а  также  способы начисления амортизации,
   что  может  привести к возникновению в бухгалтерском учете разниц в
   соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов
   по налогу на прибыль" (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н).
   Отсутствие  исключительных  прав  не  позволяет  учесть программные
   средства   в   составе  нематериальных  активов.  Это  касается,  в
   частности,   приобретения  типовых  бухгалтерских  программ  и  баз
   данных,  конфигурируемых  автоматизированных  систем  управления  и
   иных  программ,  на которые правообладателем предоставляются только
   неисключительные   права,  то  есть  права  пользования.  При  этом
   согласно  пункту  26  ПБУ  14/2000  разовый фиксированный платеж за
   предоставленное   право   пользования   программой   отражается   в
   бухгалтерском  учете  пользователя  как  расходы будущих периодов и
   подлежит   списанию  в  течение  срока  действия  договора,  а  при
   отсутствии  срока  - в течение срока, устанавливаемого организацией
   исходя из предполагаемого срока ее использования.
   В  налоговом  учете  согласно  подпункту  26  пункта  1  статьи 264
   Налогового  кодекса  РФ расходы, связанные с приобретением права на
   использование  программ  для  ЭВМ  и  баз  данных  по  договорам  с
   правообладателем,  подлежат  списанию  в  составе прочих расходов в
   периоде их осуществления.
   Налоговый  кодекс  РФ  (пункт  1  статьи  272) предусматривает, что
   расходы   распределяются  на  несколько  периодов  в  случае,  если
   договором  предусмотрено  получение  доходов  в  течение  более чем
   одного  отчетного  периода  и нет условия о поэтапной сдаче товаров
   (работ,  услуг).  При  этом оговаривается также, что если сделка не
   содержит   условий,  позволяющих  определить  период  возникновения
   расхода,  либо  если  связь между доходами и расходами определяется
   косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
   На  сегодняшний день официальная позиция Минфина России заключается
   в  том, что подобные расходы нельзя признать единовременно, а нужно
   учитывать   равномерно.   При   этом  налогоплательщик  сам  вправе
   установить  срок,  в  течение которого будут учитываться расходы на
   приобретение  таких  программ.  Данная позиция содержится в Письмах
   от  18.04.2007  №03-03-06/2/75,  от  21.02.2007  №03-03-06/2/37, от
   23.06.2006 №03-03-04/1/542
   Различие  в  порядке  учета программного продукта, которые в данном
   случае   могут   возникнуть   в  из-за  различных  сроков  списания
   согласно  Положению  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по
   налогу  на  прибыль"  (ПБУ  18/02),  утвержденному Приказом Минфина
   России  от  19.11.2002  №114н,  приводит  к возникновению временных
   разниц.
   Таким   образом,   рассматриваемую   в  примере  автоматизированную
   систему  управления,  как  программный  продукт, следует отражать в
   учете  либо  в  составе  нематериальных  активов,  либо  в  составе
   текущих  расходов,  в зависимости от передачи организации Заказчику
   исключительных прав на указанные программные средства.
   ВОПРОС №3
   Обществом  приобретаются  продукты  питания  (чай,  кофе, конфеты и
   т.п.  -  список номенклатурных номеров существенный) для дальнейшей
   передачи    топ-менеджерам    и   использования   их   в   качестве
   представительских  расходов.  Ежемесячно  на складе имеются остатки
   по  указанной  номенклатуре.  В  настоящее  время  данные  продукты
   питания  учитываются  на счете 41 "Товары" по цене приобретения и в
   момент  передачи  топ-менеджерам  списываются  на  счет  91 "Прочие
   доходы   и   расходы".  Просим  Вас  в  соответствии  с  принципами
   рациональности   бухгалтерского   учета   предложить   нам  порядок
   отражения указанных операций в учете.
   ОТВЕТ
   Инструкцией   по   применению  плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  (приказ Минфина
   РФ   от   31.10.2000   №94н)  установлено,  что  счет  41  "Товары"
   предназначен   для   обобщения  информации  о  наличии  и  движении
   товарно-материальных  ценностей,  приобретенных  в качестве товаров
   для   продажи.  Продукты  питания,  приобретенные  для  дальнейшего
   использования  в качестве представительских расходов нельзя считать
   товарами для перепродажи.
   Данные   продукты   в   соответствии   с  пунктом  2  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  материально-производственных запасов"
   ПБУ  5/01,  утвержденному  Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н,
   относятся  к  материально-производственным  запасам.  Отметим,  что
   данные  материально-производственные  запасы,  могут  быть отнесены
   как  к материалам, косвенно используемым при производстве продукции
   (выполнения  работ, оказания услуг), так и материалам, используемым
   для управленческих нужд организации.
   В   плане   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций  для  обобщения  информации  о  наличии и
   движении  материалов предназначен счет 10 "Материалы".
   Таким  образом,  рекомендуем для учета наличия и движения продуктов
   питания,  используемых в качестве представительских расходов вместо
   счета 41 "Товары" применять счет 10 "Материалы".
   Далее    определим,    к    какому    виду    расходов    относятся
   представительские  расходы.  Правила  формирования  в бухгалтерском
   учете  информации  о  расходах коммерческих организаций, являющихся
   юридическими   лицами  по  законодательству  Российской  Федерации,
   регулируются    Положением   по   бухгалтерскому   учету   "Расходы
   организации"   ПБУ  10/99,  утвержденным  Приказом  Минфина  РФ  от
   06.05.1999 №33н.
   В   соответствии   с   пунктом   4   указанного  Положения  расходы
   организации  в зависимости от их характера, условий осуществления и
   направлений  деятельности  организации подразделяются на расходы по
   обычным видам деятельности и прочие расходы.
   По  нашему мнению представительские расходы могут быть учтены как в
   составе  расходов  по  обычным  видам деятельности (в данном случае
   для  их  учета  применяются счета косвенных затрат по обычным видам
   деятельности,  например  26  "Общехозяйственные  расходы")  так и в
   составе  прочих  расходов  (счет  91  "Прочие доходы и расходы"). К
   каким  именно  типам  расходов  относятся  данные представительские
   расходы  зависит  от  цели  проведения  встреч,  с  которой связаны
   расходы.  К  примеру,  если  встреча  с  представителями  сторонних
   организаций   направлена   на   заключение  договоров  на  поставку
   материалов  для производства, либо на поиск новых каналов сбыта, то
   такие   расходы  относятся  к  расходам  по  обычной  деятельности.
   Встреча  же связанная, к примеру, с реализацией основного средства,
   которая  принесет  организации  доход от прочей деятельности (пункт
   11 ПБУ 10/99), учитывается в составе прочих расходов.
   Напоминаем    также,    что   в   целях   налогообложения   прибыли
   представительские  расходы  учитываются  в соответствии с пунктом 2
   статьи  264  Налогового  кодекса  РФ.  Такие расходы можно учесть в
   расходах   по  налогу  на  прибыль  при  условии  их  экономической
   обоснованности  и  надлежащего  документального  оформления (статья
   252  Налогового  кодекса  РФ).  Указанные  расходы  учитываются для
   целей  исчисления  налога  на  прибыль  в  соответствии с перечнем,
   указанным  в  данном  пункте,  а  также  нормируются  в размере, не
   превышающем  4  процента  от  расходов  налогоплательщика на оплату
   труда  за  отчетный  (налоговый)  период. Нормирование расходов для
   целей  налогообложения  может  привести  в возникновению постоянных
   разниц  в  бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  Положением  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по  налогу на прибыль" (ПБУ
   18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.
   
   
   


Главная страница