Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДАННЫХ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ ДАННЫХ РАСХОДОВ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


                                 Вопрос №2312
   
   01.10.2007 г.
   
   Тип сделки: Регистрация выпусков ценных бумаг.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Атом и энергетика.
   
   Ситуация:  В  связи  с процессом подготовки к публичному размещению
   собственных  ценных бумаг (IPO) Общество несет существенные затраты
   (консультационные   услуги,   аудиторские  услуги,  командировочные
   расходы, услуги банков, затраты на обучение и т.п.).
   
   Вопрос:   Просим  разъяснить  порядок  отражения  данных расходов в
   бухгалтерском  учете,  а  также порядок включения данных расходов в
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
   
   Ответ:  IPO  (Initial Public Offering) представляет собой первичное
   размещение  ценных  бумаг  с  целью  привлечения  финансирования  и
   улучшения структуры активов и обязательств компании.
   Как  указано  в  предложенном  примере,  организация несет расходы,
   связанные с организацией выпуска ценных бумаг в виде:
   -	консультационных услуг;
   -	аудиторских услуг;
   -	командировочных расходов;
   -	услуг банков;
   -	затрат на обучение;
   -	прочих расходов.
   Правила  формирования  в  бухгалтерском учете информации о расходах
   коммерческих   организаций,   являющихся   юридическими  лицами  по
   законодательству  Российской  Федерации, регулируются Положением по
   бухгалтерскому  учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным
   Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.
   В   соответствии   с   пунктом   4   указанного  Положения  расходы
   организации  в зависимости от их характера, условий осуществления и
   направлений деятельности организации подразделяются на:
   -	расходы по обычным видам деятельности;
   -	прочие расходы.
   Расходами   по   обычным   видам   деятельности  являются  расходы,
   связанные   с   изготовлением   продукции   и  продажей  продукции,
   приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются
   расходы,   осуществление   которых  связано  с  выполнением  работ,
   оказанием  услуг.  Расходы,  связанные  с размещением ценных бумаг,
   конечно,  не  связаны напрямую с изготовлением продукции и продажей
   продукции,  товаров,  либо  с  выполнением  работ, оказанием услуг.
   Однако  косвенно  данные расходы направлены именно на осуществление
   таких  операций,  то  есть  на  осуществление основной деятельности
   компании.
   Как   уже  говорилось  в  начале,  целью  размещения  ценных  бумаг
   является  привлечение финансирования. Увеличение уставного капитала
   и   получение   собственных   средств   от  размещения  акций  либо
   привлечение  заемных  средств  от  размещения  облигаций  либо иных
   долговых  ценных бумаг в результате приводит к увеличению оборотных
   активов   компания.   Данные  активы  позволят  компании  увеличить
   оборот,  а  вместе  с  ним  и  выручку,   освоить новые направления
   деятельности,  осуществлять инвестиционную либо иную деятельность в
   зависимости   от  стратегических  планов  компании.  Поэтому  такие
   расходы  следует  относить  в  бухгалтерском  учете  к  расходам по
   обычным видам деятельности.
   Исключением  могут  являться лишь расходы на услуги банков, которые
   можно  относить в состав прочих расходов. Перечень прочих расходов,
   приведенных  в  пункте 11 Положения, содержит среди прочих расходов
   расходы,   связанные   с   оплатой  услуг,  оказываемых  кредитными
   организациями.   По   мнению  большинства  специалистов  в  области
   бухгалтерского  учета  расходы   на услуги банков могут быть учтены
   как  в  составе  расходов  по  обычным  видам деятельности, так и в
   составе  прочих  расходов.  К  каким расходам отнести такие затраты
   зависит  от  того  направлены  эти расходы на реализацию конкретных
   проектов  организации,  связанных  с  основной  деятельностью, либо
   связаны с обслуживанием организации в целом.
   Больше   сложностей   вызывает   вопрос  об  учете  рассматриваемых
   расходов в целях налогообложения прибыли.
   Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  для  российских
   организаций  является  прибыль,  которая представляет собой доходы,
   уменьшенные  на  величину  произведенных  расходов.  Расходы в свою
   очередь   делятся   на   расходы,   связанные   с  производством  и
   реализацией и внереализационные расходы.
   В   состав   внереализационных   расходов,  принимаемых  для  целей
   налогообложения,   включаются   расходы   на   организацию  выпуска
   собственных  ценных  бумаг.  В соответствии с подпунктом 3 пункта 1
   статьи  265  Налогового кодекса РФ к указанным расходам относятся в
   частности расходы:
   -	на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг;
   -	на изготовление или приобретение бланков;
   -	на регистрацию ценных бумаг.
   К  внереализационным расходам относятся также  расходы, связанные с
   обслуживанием   собственных   ценных   бумаг.   К   таким  расходам
   относятся:
   -  расходы  на  услуги  реестродержателя,  депозитария,  платежного
   агента по процентным (дивидендным) платежам;
   -   расходы,   связанные   с   ведением   реестра,  предоставлением
   информации    акционерам   в   соответствии   с   законодательством
   Российской Федерации;
   -	другие аналогичные расходы.
   Как  видно  из перечня, содержащегося в указанном пункте статьи 265
   Налогового  кодекс  РФ перечни расходов, связанных с организацией и
   обслуживанием    выпусков   ценных   бумаг   организации   являются
   открытыми.  Это позволяет налогоплательщикам добавлять к ним прочие
   расходы, непосредственно связанные с выпусками бумаг.
   Другим  основанием  для включения данных затрат в расходы по налогу
   на   прибыль  организации  является  наличие  всех  рассматриваемых
   затрат   в  пункте  1  статьи  264  "Прочие  расходы,  связанные  с
   производством  и  (или)  реализацией".  По  данной  статье к прочим
   расходам  относятся  затраты  на  консультационные услуги (подпункт
   15),  аудиторские  услуги  (подпункт  17),  командировочные расходы
   (подпункт  12), расходы на подготовку кадров (подпункт 23) и прочие
   расходы (подпункт 49).
   При  учете  в  целях  налогообложения прибыли расходов, связанных с
   организацией  выпусков  ценных  бумаг организации следует соблюдать
   общие  критерии,  применяемые для признания расходов, установленные
   статье 252 Налогового кодекса.
   В  соответствии  с  данной статьей для признания расходов по налогу
   на   прибыль   затраты  организации  должны  быть  обоснованными  и
   документально подтвержденными
   Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически оправданные
   затраты,  оценка  которых  выражена  в  денежной  форме.  Расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством   Российской   Федерации   и  (или)  документами,
   косвенно подтверждающими произведенные расходы.
   Министерство  финансов  РФ  дало  разъяснения  о порядке применения
   подпункта  3  пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в своем Письме
   от  4  сентября 2006 г. №03-03-04/2/200 (Приложение №1). Рассмотрим
   более  подробно  рассуждения  специалистов  финансового  ведомства,
   приведенные в данном документе.
   В  Письме,  в  частности,  говорится:  "Подпунктом  3  п. 1 ст. 265
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -  Кодекс)
   определено,  что  в состав внереализационных расходов, в частности,
   включаются   расходы  на  организацию  выпуска  собственных  ценных
   бумаг,  в  частности  на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,
   изготовление  или  приобретение  бланков, регистрацию ценных бумаг,
   расходы,  связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том
   числе  расходы  на услуги реестродержателя, депозитария, платежного
   агента  по  процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с
   ведением   реестра,   предоставлением   информации   акционерам   в
   соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации, и другие
   аналогичные расходы.
   Как  следует  из  приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с
   выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги".
   Данный  вывод,  по  нашему  мнению,  достаточно  категоричен,  и не
   соответствуют  нормам  Налогового  кодекса  РФ,  так  как,  как уже
   говорилось   выше,   перечень   расходов   открыт  и  не  ограничен
   перечисленными видами затрат на выпуск ценных бумаг.
   
   Далее   в   Письме  делается  анализ  экономической  обоснованности
   расходов  на  консультационные  услуги  банка, связанные с выпуском
   ценных бумаг:
   "В  соответствии  со ст. 252 Кодекса расходы, признаваемые таковыми
   для   целей  налогообложения  прибыли,  должны  быть  документально
   подтверждены и экономически обоснованы.
   По  нашему  мнению,  приведенный перечень консультационных услуг не
   отвечает   требованиям   ст.  252  Кодекса  в  части  экономической
   обоснованности   расходов.   Указанные  в  письме  услуги  по  сути
   являются  маркетинговыми  и  рекламными.  Кроме того, банк, являясь
   открытым  акционерным  обществом,  уже  имеет  достаточный  опыт по
   подготовке  и  организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также,
   работая  с  ценными  бумагами на организованном рынке ценных бумаг,
   располагает квалифицированными специалистами.
   Банк,  проводя  эмиссию  ценных  бумаг,  может заключать договоры с
   профессиональными  участникам рынка ценных бумаг на оказание услуг,
   связанных  с  их  уставной  деятельностью:  услуги  по  регистрации
   эмиссии  ценных  бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя
   и т.п."
   В  данном  случае  Минфин  делает  вывод скорее не об экономической
   обоснованности,  а  о  целесообразности  производимых  расходов. По
   данному    вопросу   существует   достаточно   большое   количество
   определений  и  решений  судебных  органов,  указывающих на то, что
   целесообразность    не    является    критерием   для   определения
   экономической обоснованности.
   Так,  в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 №366-О-П
   указано,  что  налоговое  законодательство  не  использует  понятия
   экономической  целесообразности  и  не регулирует порядок и условия
   ведения     финансово-хозяйственной    деятельности,    а    потому
   обоснованность   расходов,   уменьшающих  в  целях  налогообложения
   полученные   доходы,   не  может  оцениваться  с  точки  зрения  их
   целесообразности,  рациональности,  эффективности  или  полученного
   результата.
   Налоговые  органы  не наделены полномочиями оценивать хозяйственную
   целесообразность   действий   налогоплательщика,   а  экономическая
   оправданность    затрат    не    может   зависеть   от   совершения
   налогоплательщиком  действий, которые, по мнению налогового органа,
   позволили бы этих затрат избежать.
   Аналогичные    по    сути    выводы    содержатся   в   Определении
   Конституционного  Суда РФ от 04.06.2007 №320-О-П, Постановлении ФАС
   Северо-Западного  округа  от  20.12.2006  по  делу  №А66-9241/2005,
   Постановлении    ФАС    Волго-Вятского    округа    от   03.11.2005
   №А82-8102/2004-37,   Постановление   ФАС   Центрального  округа  от
   17.12.2004   №А36-138/2-04,   Постановление   ФАС  Северо-Западного
   округа    от    23.12.2003    №А56-17023/03,    Постановлении   ФАС
   Северо-Западного округа от 08.11.2006 по делу №А05-15946/2005
   Таким  образом,  расходы  организации  на выпуск собственных ценных
   бумаг  являются  экономически  оправданными  и  их  можно отнести к
   расходам  организации,  учитываемым  в  целях  налогообложения  при
   наличии    надлежащего   документального   подтверждения.   Считаем
   необходимым  также  отметить наличие определенного риска непринятия
   указанных  расходов  налоговыми  органами,  связанными  с  наличием
   вышеуказанных разъяснений Министерства финансов.
   
   
   


Главная страница