Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ВОЗВРАТУ ТОВАРНОГО КРЕДИТА

Главная страница

  
          14.02.2006

       На   ваш   письменный   запрос   отЕ.   по   порядку  отражения
   хозяйственных   операций  по  возврату  товарного  кредита,  как  в
   бухгалтерском,  так  и  в  налоговом  учете, наше мнение сводится к
   следующему.

       В  соответствии  со ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита
   одна  сторона  (кредитор)  обязуется  предоставить  другой  стороне
   (заемщику)   вещи,  определенные  родовыми  признаками,  а  заемщик
   обязуется  возвратить  равное количество других полученных им вещей
   того  же  рода  и  качества,  а  также уплатить проценты. К данному
   договору применяются правила договоров займа и купли-продажи.
       По   таким   сделкам   передаются  потребляемые  вещи,  поэтому
   организация-заемщик  возвращает  уже  не  те  вещи, которые им были
   получены,  а   другие, но определенные общими родовыми признаками в
   равном количестве, того же рода и качества.
       В  бухгалтерском  учете  согласно  п.3  ПБУ  19/02  операции по
   выдаче   и   возврату   товарного  кредита  являются  операциями  с
   финансовыми   вложениями   и  для  отражения  данных  хозяйственных
   операций  предназначен  счет  58-3  "Предоставленные займы" (Приказ
   Минфина  РФ № 94н). В пункте 14 ПБУ 19/02 указывается, что выданный
   кредит  оценивается  по  стоимости переданных вещей (что отражено в
   п.1  "Таблицы  рекомендуемой  корреспонденции счетов", в дальнейшем
   Таблица).
       Так  как, согласно Главы 42 ГК РФ в результате выдачи товарного
   кредита  происходит  переход  права  собственности  на  товар, то в
   соответствии  со  ст.  146 НК РФ со стоимости передаваемого товара,
   установленной  договором, необходимо начислить налог на добавленную
   стоимость.  В  примере  отмечено, что учетная политика "по оплате",
   поэтому  НДС  к  уплате  в  бюджет будет начислен в момент возврата
   (п.2 и п.6 Таблицы).

       Ежемесячно,   по   выданному   товарному   кредиту  начисляются
   проценты.  НДС  с  суммы  процентов  в вашем случае уплачиваться не
   будет  в  соответствии с положениями пп.3 п.1 ст. 162 НК РФ- размер
   процента  не превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ
   (п.3   Таблицы).   В  целях  налогообложения  прибыли  проценты  по
   товарному  кредиту  являются  внереализационными  доходами согласно
   п.6 ст. 250 НК РФ.

       В  декабре  2005  года  производится возврат товарного кредита.
   Согласно  Инструкции  по  применению  Плана  счетов  (утв. Приказом
   Минфина  РФ  №  94н)  "возврат  займа отражается по дебету счета 51
   "Расчетные  счета"  или  других  соответствующих  счетов  и кредиту
   счета   58   "Финансовые   вложения"".  Отметим,  что  в  указанной
   инструкции,   отсутствует   корреспонденция  счета  58  "Финансовые
   вложения"  со  счетами учета МПЗ. Однако, если предприятие закрепит
   в  учетной  политике  данную  хозяйственную  операцию  именно  этой
   корреспонденцией-   нарушением   методологии  не  будет.  При  этом
   выбытие  финансовых  вложений  путем  отражения на счете 91 "Прочие
   доходы  и  расходы"- необязательно. Таким образом, получение товара
   от  заемщика  в  бухгалтерском  учете  может отражаться проводками,
   указанными в п. 4 и п.5 Таблицы.

       Стоимость  товара,  поступившего в погашение товарного кредита,
   определяется  по  фактической себестоимости согласно п. 5 ПБУ 5/01.
   В  вашем  случае  фактическая  себестоимость  товара  соответствует
   первоначальной  стоимости  финансового  вложения  в предоставленный
   товарный   кредит   за   вычетом   НДС,  предъявленного  заемщиком.
   Первоначальной  стоимостью  финансовых  вложений  (п.14 ПБУ 19/02),
   приобретенных    по    договорам,    предусматривающим   исполнение
   обязательств  (оплату) неденежными средствами, признается стоимость
   активов,   переданных   или   подлежащих  передаче  организацией  и
   устанавливается   исходя   из   цены,   по   которой   в  сравнимых
   обстоятельствах    обычно    организация    определяет    стоимость
   аналогичных активов.
       В  вашем  примере,  стоимость  поступившего  товара в погашение
   товарного    кредита    определена    договором,    накладными    и
   счетами-фактурами заемщика (п.4. и п.5 Таблицы).
       Аналогичное  решение  вопроса  по формированию стоимости товара
   может  быть  использовано и  для целей налогового учета, то есть по
   стоимости  приобретения.  Так,  ст.  320  НК  РФ  указывается,  что
   "порядок  формирования  стоимости приобретения товаров определяется
   налогоплательщиком  в  учетной политике для целей налогообложения и
   применяется в течение не менее двух налоговых периодов".

       В  момент получения товара от заемщика, согласно п.1 ст. 167 НК
   РФ производится начисление НДС к уплате в бюджет (п.6 Таблицы).
       При   погашении  товарного  кредита,  возникшая  разница  между
   первоначальной   стоимостью   финансового   вложения  и  балансовой
   стоимостью  товаров  и  суммы  НДС,  начисленного при передаче (п.2
   Таблицы)  следует  считать  доходом кредитора в соответствии с п.12
   ПБУ  9/99.  Данный  доход,  по  нашему  мнению  следует  учесть  на
   соответствующем   субсчете   91.1   "Прочие   доходы"   в   составе
   внереализационных доходов (п.9 Таблицы).
       В  целях  налогового  учета  прямого указания о налогообложении
   полученной  разницы  в  НК  РФ не содержится. Так, в пп. 10 п.1 ст.
   251  НК  РФ  сказано, что для налога на прибыль в налоговую базу не
   включаются  средства  или  иное имущество, которые были получены по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   ценные  бумаги  по  долговым  обязательствам),  а также средств или
   иного   имущества,   которые   получены   в  счет  погашения  таких
   заимствований.   Таким   образом,   исходя   из  положений  НК  РФ,
   полученная разница не должна облагаться налогом на прибыль.
       Других  комментариев  по  данному вопросу налоговыми органами и
   финансовым ведомством официально не представлено.
       Имеются  частные  мнения, что данная разница облагается налогом
   на  прибыль по ст. 250 НК РФ как внереализационный доход (как доход
   не попадающий в перечень ст. 249 НК РФ).
       Однако,  следует  учесть, что при налогообложении прибыли будет
   рассматриваться    содержание   сделки   (условия   договора,   его
   исполнение)  и  квалификация  ее с правовой точки зрения. Насколько
   все  хозяйственные  операции  и  документы  соответствуют  сделкам,
   совершаемым  по  договорам кредита и займа, а не по другим сделкам,
   например,  мены  и  т.д.  То  есть,  не прикрывает ли данная сделка
   другую.
       Отметим,   что   в  вашей  ситуации  было  изложено  следующее:
   "организация    Б    возвращает    согласованный    товар   (другой
   номенклатуры)".  Существуют  риски- соответствует ли это положениям
   ст.  822 ГК РФ, что возвращаемые вещи обладают теми же качествами и
   того же рода, чтобы не признать товарообменной операцией?
       Так  как  на  сегодняшний  день в налоговом законодательстве не
   содержится  других  указаний  по  вопросу налогообложения товарного
   кредита,  то  для  ответа  на  заданный  вопрос необходимо провести
   экспертизу сделки, с изучением имеющихся документов и договоров.

       В  момент получения товара, в счет погашения товарного кредита,
   организация  А  имеет  право на применение вычета по НДС в размере,
   не   превышающем   балансовую   стоимость  товара,  переданного  по
   договору  товарного  кредита  заемщику  (п.7 Таблицы). Данное право
   содержится в пп.1 п.2 ст. 171, п.п.1,2 ст. 172 НК РФ.
       Сумма  разницы  между,  предъявленной  заемщиком  суммой  НДС и
   суммой  НДС, принимаемой к вычету, в целях налогообложения прибыли,
   в  расходах  не учитывается на основании п.1 ст. 170 НК РФ. В целях
   бухгалтерского   учета   данная   разница   будет   учитываться  во
   внереализационных расходах согласно п.12 ПБУ 10/99 (п.8 Таблицы).
       Таким   образом,  по  вашей  ситуации  мы  представили  порядок
   отражения  хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета и
   порядок налогообложения.


              Таблица рекомендуемой корреспонденции счетов

   № п/п
   Содержание хозяйственных операций организации А за 2005 год
   Дебет счета
   Кредит счета
   Сумма, руб.

   ___________________________________________________________________
   Выдача товарного кредита
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________

   1.
   Передача товара заемщику по договору товарного кредита
   58
   41
   500

   2.
   Начислен НДС с суммы товарного кредита по договору (1180/118*18)
   58
   76/НДС
   180

   3.
   Ежемесячно начисляются проценты по кредиту
   (1180*9%/12) (упрощенно)
   76
   91.1
   8,85

   ___________________________________________________________________
   Возврат товарного кредита
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________

   4.
   Получен товар от заемщика в погашение товарного кредита
   41
   58
   1000

   5.
   НДС со стоимости полученного товара
   19
   58
   180

   6.
   Начислен НДС к уплате в бюджет (учетная политика "по оплате")
   76/НДС
   68
   180

   7.
   Принят  к  вычету  НДС в пределах себестоимости товара, переданного
   заемщику (500/118*18)
   68
   19
   76,27

   8.
   Разница в сумме НДС (180-76,27), не принимаемая к вычету
   91
   19
   103,37

   9.
   Разница  между  суммой  финансовых  вложений  выданных и полученных
   (1180-180-500)
   58
   91
   500
   
   
 

Главная страница