Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ФИЛИАЛАМИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


          Вопросы от 05.10.04:
       1.   Порядок  постановки  на  налоговый  учет  и  представления
   налоговых деклараций филиалами иностранной организации.

       При  решении  вопроса  о  постановке  на  налоговый учет, нужно
   исходить  из  того,  где иностранная организация ведет деятельность
   (выполняет  работы,  оказывает  услуги) (п. 2.1.1.2. Приказа МНС РФ
   от  7  апреля   2000  г.  № АП-3-06/124). Кроме того, из пункта 2.1
   этого  же документа следует, что данная деятельность должна вестись
   через  филиал, представительство и иное обособленное подразделение.
   То   есть   в  решении  рассматриваемого  вопроса  основополагающим
   является  наличие  обособленного подразделения. И если деятельность
   иностранной  компании  в  рамках договора ведет к образованию у нее
   нового  обособленного  подразделения (в частности, на территории г.
   Ухты),  то возникает обязанность по постановке данного отделения на
   налоговый учет.
       Напомним,  что  согласно  пункту 2 статьи 11 НК РФ обособленное
   подразделение  организации  -  любое территориально обособленное от
   нее   подразделение,   по  месту  нахождения  которого  оборудованы
   стационарные  рабочие  места. Признание обособленного подразделения
   организации  таковым  производится независимо от того, отражено или
   не    отражено    его    создание    в   учредительных   или   иных
   организационно-распорядительных   документах   организации,   и  от
   полномочий,  которыми  наделяется указанное подразделение. При этом
   рабочее  место  считается  стационарным, если оно создается на срок
   более одного месяца.
       Что  касается  порядка уплаты налогов и представления налоговых
   деклараций,   то   это   нужно   делать  по  каждому  обособленному
   подразделению  отдельно.  Другими  словами, если договор заключен с
   отделением,  зарегистрированным  в  г.Омске,  и  заказчику передана
   копия  свидетельства  о  постановке на учет по форме 2401ИМД именно
   омского   филиала,   то  данный  филиал  и  должен  отчитываться  и
   уплачивать  все  налоги.  Консолидация  деклараций, составленных по
   деятельности,  осуществляемой через все или несколько подразделений
   иностранной  организации,  и  централизованная  уплата  налогов  по
   месту  постановки  на  учет  одного  из подразделений неправомерны.
   Данный  вывод  в  частности,  следует  из  письма  МНС  России от 5
   февраля 2003 г. № 23-1-12/31-175-Д452.

       2.      Особенности      признания     расходов     постоянного
   представительства.

       Сразу  отметим,  что  при  наличии у иностранной организации на
   территории   Российской   Федерации  более  чем  одного  отделения,
   деятельность  через  которые  приводит  к  образованию  постоянного
   представительства,  налоговая  база  и  сумма налога рассчитываются
   отдельно по каждому отделению.

       В  случае,  если  иностранная  организация  осуществляет  через
   такие  отделения  деятельность  в  рамках  единого технологического
   процесса,  или  в  других  аналогичных  случаях  по  согласованию с
   федеральным   органом   исполнительной  власти,  уполномоченным  по
   контролю  и  надзору  в области налогов и сборов, такая организация
   вправе  рассчитывать  налогооблагаемую  прибыль,  относящуюся  к ее
   деятельности  через отделение на территории Российской Федерации, в
   целом  по  группе  таких отделений (в том числе по всем отделениям)
   при  условии  применения  всеми  включенными  в  группу отделениями
   единой   учетной   политики   в  целях  налогообложения.  При  этом
   иностранная   организация   самостоятельно   определяет,  какое  из
   отделений   будет   вести  налоговый  учет,  а  также  представлять
   налоговые  декларации  по  месту нахождения каждого отделения (п. 4
   ст. 307 НК РФ).
       При    определении    налогооблагаемой    прибыли   постоянного
   представительства  следует исходить из того, что в расчете не могут
   учитываться   расходы,   не   относящиеся   к   деятельности  этого
   представительства в РФ.
       Т.е.  в расчете налоговой базы по налогу на прибыль постоянного
   представительства    участвуют   только   доходы,   относящиеся   к
   деятельности   этого   постоянного   представительства   в   РФ,  и
   произведенные  расходы  только  в  той  части,  которая относится к
   постоянному представительству.
       В  связи  с  этим  отметим некоторые особенности в деятельности
   иностранных   организаций,   которые  определяют  состав  расходов,
   признаваемых   в   расчете  налогооблагаемой  прибыли  иностранного
   представительства.

       1.   В  состав  расходов  постоянного  представительства  могут
   включаться  расходы  головной  компании,  понесенные  за  рубежом и
   направленные     на     обеспечение     деятельности    постоянного
   представительства в Российской Федерации.
       К  таким  расходам могут относиться расходы на заработную плату
   иностранных      сотрудников,      работающих      в     постоянном
   представительстве,  командировочные  расходы, расходы на подготовку
   российских  сотрудников  отделения,  другие  расходы,  понесенные в
   связи  с  деятельностью  представительства в Российской Федерации и
   оплаченные головным офисом иностранного юридического лица.
       Возможность    признания   расходов,   понесенных   для   целей
   деятельности  постоянного представительства, признана международной
   практикой    налогообложения    и,    как   правило,   закрепляется
   соответствующим положением международного соглашения.
       При   этом   норма   международного   соглашения  формулируется
   следующим  образом: "При определении прибыли от предпринимательской
   деятельности   постоянного  представительства  должен  быть  сделан
   вычет   расходов,   понесенных   для   целей   такого   постоянного
   представительства,  включая управленческие и общие административные
   расходы,  независимо  от  того,  понесены  ли  эти  расходы  в  том
   Государстве,  где  находится  это постоянное представительство, или
   за его пределами".
       Следует  обратить  внимание на то, что расходы, направленные на
   осуществление    деятельности    иностранной   организацией   через
   постоянное  представительство  в  РФ, оплачиваются этой иностранной
   организацией    за    рубежом,    т.е.   расчеты,   соответственно,
   производятся  за  пределами  РФ.  При этом для признания расходов в
   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли постоянного представительства
   не  имеет  значения,  через  какие счета иностранной организации (в
   России   или   за   рубежом)   производятся  расчеты,  связанные  с
   осуществлением   деятельности   иностранной  организации  через  ее
   постоянное представительство в РФ.

       2.   Для  правомерного  отнесения  расходов,  произведенных  за
   рубежом  в  уменьшение  прибыли,  налогооблагаемой в РФ, необходимо
   наличие   связи  указанных  расходов  с  деятельностью  постоянного
   представительства  независимо от того, в каком государстве они были
   осуществлены.
       В  связи  с этим следует выделять оплаченные представительством
   расходы  на  те,  которые произведены в связи с деятельностью этого
   постоянного  представительства,  и  те,  которые непосредственно не
   связаны  с  его  деятельностью. В частности, не включаются в состав
   расходов  постоянного представительства расходы на содержание любых
   подразделений    иностранной   организации,   не   находящихся   на
   территории  Российской  Федерации,  включая подразделения головного
   офиса.
       Например.  Сотрудники  головного  офиса иностранной организации
   приезжают   в   РФ   для  ведения  деловых  переговоров.  При  этом
   представительство   иностранной   организации  оплачивает  расходы,
   связанные  с  приемом указанных лиц, в частности, расходы на оплату
   гостиницы, суточные и прочие расходы.
       В  данном случае представительство несет расходы по приему лиц,
   не    являющихся    сотрудниками   постоянного   представительства.
   Указанные  лица  пребывают  в  РФ  в связи с необходимостью решения
   вопросов,   которые   не   связаны   с   деятельностью  постоянного
   представительства.   Вследствие   этого,   командировочные  расходы
   работников  головного офиса иностранного юридического лица, в связи
   с   командировками   их   на   территории  РФ,  в  состав  расходов
   постоянного представительства не включаются.

       3.   Если   представительство   иностранной  организации  в  РФ
   производит     расходы,     непосредственно    связанные    с    ее
   предпринимательской  деятельностью  в  РФ и расходы, не связанные с
   его  предпринимательской  деятельностью,  то  необходимо обеспечить
   раздельный учет таких расходов.
       Порядок  ведения  раздельного  учета  следует описать в учетной
   политике в целях налогообложения.
       В  связи  с  тем,  что  у  иностранной  организации  облагается
   прибыль    только    от    осуществления   ею   предпринимательской
   деятельности   в   РФ   (то   есть  деятельности  через  постоянное
   представительство),   исчисление  налога  на  прибыль  производится
   исходя  из  доходов  и  расходов,  полученных  и  понесенных  такой
   организацией исключительно в результате указанной деятельности.
       При   определении  облагаемой  прибыли  от  предпринимательской
   деятельности  указанным  организациям  следует  обеспечить, где это
   возможно,  раздельный  учет затрат, понесенных ими на осуществление
   предпринимательской    деятельности    в   РФ   и   на   выполнение
   представительских   функций  и  функций  по  сбору  информации,  не
   связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ.

       4.   Расходы,   произведенные   иностранной   организацией   на
   территории  РФ  или  за  рубежом,  которые относятся к деятельности
   постоянного   представительства   в   РФ,   учитываются  для  целей
   налогообложения   в  порядке,  установленным  российским  налоговым
   законодательством (гл. 25 НК РФ).
       Для   целей  налогообложения  принимаются  расходы,  отвечающие
   требованиям,  предусмотренным  п.1  ст.252 НК РФ, а именно: расходы
   должны  быть  обоснованными  и  документально подтвержденными и при
   этом  произведены  для  осуществления деятельности, направленной на
   получение дохода.
       Такие  расходы  должны  быть  обоснованы,  т.е. должны являться
   экономически   оправданными   затратами,   фактически   понесенными
   иностранной   организацией,  оценка  которых  выражена  в  денежной
   форме,   а   также   подтверждены   документами,   оформленными   в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации. Требование
   об   оформлении   документов  в  соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации   распространяется   только   на   операции,
   осуществляемые      непосредственно     отделениями     иностранных
   организаций, находящимися на территории Российской Федерации.
       Расходы   в  зависимости  от  их  характера,  а  также  условий
   осуществления  и  направления деятельности организации в Российской
   Федерации  подразделяются  на  расходы, связанные с производством и
   реализацией   товаров   (работ,   услуг),  и  на  внереализационные
   расходы.
       Состав  расходов,  учитываемых при исчислении налога на прибыль
   иностранных  организаций,  определяется в том же порядке, что и для
   организаций,  являющихся  юридическими  лицами  по законодательству
   Российской  Федерации,  и  установлен  статьями  253 - 269 главы 25
   Кодекса.
       К   расходам   постоянного   представительства,   в  частности,
   относятся:
       расходы  на оплату труда сотрудников отделения, а также расходы
   по договорам гражданско-правового характера;
       затраты   на   приобретение  сырья,  материалов,  комплектующих
   изделий   и   полуфабрикатов,   а  также  затраты  на  приобретение
   природного сырья, топлива и энергии;
       затраты  на  оплату  услуг и работ производственного характера,
   выполненных     сторонними    организациями    и    индивидуальными
   предпринимателями;
       затраты   на   аренду   производственных  помещений  и  другого
   амортизируемого имущества, используемых в производственных целях;
       затраты по операциям финансового лизинга;
       затраты  на  осуществление  платежей  за пользование правами на
   результаты  интеллектуальной  деятельности  (лицензионные  платежи)
   российским организациям;
       затраты  в  брутто  сумме  платежей  за  пользование правами на
   результаты  интеллектуальной  деятельности  (лицензионные  платежи)
   иностранным организациям (до удержания налогов у источника);
       командировочные расходы;
       расходы на подготовку и переподготовку кадров;
       представительские расходы;
       расходы на рекламу;
       амортизация;
       затраты  на выплату процентов по долговым обязательствам любого
   вида постоянного представительства иностранной организации;
       другие  расходы,  связанные  с  производством  и реализацией, и
   внереализационные   расходы   и   убытки,   приравненные   в  целях
   налогообложения к внереализационным расходам.

       При   формировании   расходов  каждого  отчетного  (налогового)
   периода,  признаваемых  в  целях налогообложения, следует учитывать
   также положения ст. 318-320 НК РФ.
       В   соответствии   со   ст.   318  НК  РФ  расходы  постоянного
   представительства  на  приобретение сырья, материалов, используемых
   в  производстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
   образующих  их  основу  либо являющихся необходимым компонентом при
   производстве  товаров  (выполнении  работ, оказании услуг), расходы
   на  приобретение  комплектующих  изделий,  подвергающихся  монтажу,
   полуфабрикатов,  подвергающихся  дополнительной  обработке, расходы
   на   оплату   труда   сотрудников   постоянного  представительства,
   участвующих  в  процессе  производства  товаров,  выполнения работ,
   оказания   услуг,   а   также  суммы  единого  социального  налога,
   начисленные  на  указанные  суммы,  и амортизационные отчисления по
   основным  средствам,  используемым при производстве товаров (работ,
   услуг),  уменьшают  доходы  от  реализации  отчетного  (налогового)
   периода  в  доле,  относящейся  к  реализованной  продукции.  Суммы
   указанных   расходов,   распределяемые  на  остатки  незавершенного
   производства,  готовой  продукции  на  складе  и отгруженной, но не
   реализованной  в  отчетном  (налоговом) периоде продукции, не могут
   уменьшать  доходы  от  реализации  данного  отчетного  (налогового)
   периода.   Порядок  оценки  остатков  незавершенного  производства,
   остатков  готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319
   НК РФ.
       5.  Положения международных Соглашений, устанавливающие порядок
   признания  расходов  постоянного  представительства,  применяются с
   учетом  порядка и ограничений, предусмотренных российским налоговым
   законодательством,  если иное не оговорено непосредственно в тексте
   Соглашения.   В   частности,   международным  договором  Российской
   Федерации  с  иностранным государством может быть предусмотрен иной
   порядок  включения  в состав расходов постоянного представительства
   отдельных   видов   затрат,  в  частности  расходов  на  рекламу  и
   процентов.
       Международным  договором  Российской  Федерации  с  иностранным
   государством  может  быть  предусмотрена  возможность  включения  в
   состав  расходов  постоянного  представительства  расходов, включая
   управленческие    и    общеадминистративные   расходы,   понесенных
   иностранной  организацией на осуществление деятельности постоянного
   представительства в Российской Федерации в других государствах.
       Если  расходы,  в частности управленческие и общехозяйственные,
   понесены  иностранной  организацией  в пользу всех своих отделений,
   расположенных    в   разных   государствах,   то   доля   расходов,
   передаваемых   российскому  постоянному  представительству,  должна
   быть   обоснована   иностранной   организацией  аналогично  порядку
   распределения   заграничным   подразделениям   доходов  иностранной
   организации.
       Распределение  расходов,  произведенных  головным  офисом между
   постоянными  представительствами, находящимися в разных странах, не
   должно    преследовать    целью   достижение   наиболее   выгодного
   распределения  расходов  между  представительствами  с точки зрения
   уменьшения  налогообложения. Методику распределения таких доходов и
   расходов     следует    разработать    на    основании    принципов
   пропорционального  распределения общей суммы прибыли предприятия по
   различным    подразделениям    согласно    выбранному    показателю
   (численность  персонала, объем операций) и закрепить в положении об
   учетной политике для целей налогообложения.
       3.  Должно  ли  постоянное  представительство исполнять функции
   налогового  агента  при  расчетах  с  субподрядными организациями Ц
   нерезидентами России?

       Что  касается  НДС, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 148
   Налогового   кодекса   РФ   работы,   непосредственно  связанные  с
   недвижимым    имуществом,   находящимся   на   территории   России,
   облагаются   данным  налогом.  При  этом  если  у  организации  нет
   документов,  подтверждающих,  что  субподрядчик  стоит на налоговом
   учете  в  РФ,  то  она должна выступить в роли налогового агента, а
   следовательно,  исчислить, удержать у субподрядчика и перечислить в
   бюджет соответствующую сумму налога.
       А  вот  налог на прибыль в вознаграждения подрядчика удерживать
   не  надо.  В данном случае функции налогового агента на организацию
   не  возлагаются.  Это  следует из пункта 1 статьи 7 Конвенции между
   Правительством  РФ  и  Союзным  Правительством  Союзной  Республики
   Югославия   "Об  избежании  двойного  налогообложения  в  отношении
   налогов  на  доходы и имущество". Где сказано, "прибыль предприятия
   одного  Договаривающегося  Государства  облагается налогом только в
   этом   Государстве,   если   только   предприятие  не  осуществляет
   предпринимательскую    деятельность   в   другом   Договаривающемся
   Государстве через находящееся там постоянное представительство".
       Напомним,  что  согласно  статье  7  НК  РФ  если международным
   договором  Российской  Федерации,  содержащим положения, касающиеся
   налогообложения  и  сборов,  установлены  иные правила и нормы, чем
   предусмотренные  настоящим  Кодексом  и  принятыми в соответствии с
   ним  нормативными  правовыми  актами  о  налогах и (или) сборах, то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.



Главная страница