Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


          Вопрос:

       ООО   "А"   выполняет   гарантийный   ремонт   по   договору  с
   предприятием-изготовителем ООО "У".
       Гарантийный    ремонт    производится    сервисными   центрами,
   находящимися  в  Москве  и  в  других  регионах России. По условиям
   договора   сервисные   центры   отчитываются  ежемесячно.  Почтовые
   отправления   доставляются,  как  правило,  с  большим  опозданием,
   иногда  через  3-4  недели,  т.к.  местонахождение различно Ц это и
   Дальний  Восток,  и  Сибирь.  Руководитель ООО "А", после получения
   корреспонденции, утверждает отчет к оплате. Возникает вопрос:
       1.  Что  является  сроком,  в котором были понесены расходы для
   ООО  "А"  и расходами какого периода считаются расходы, указанные в
   отчетах сервисных центров для целей налогообложения по прибыли?
       Т.е.  между  датой отчета сервисных центров и датой утверждения
   отчетов  в ООО "А" возникает временной лаг. По учетной политике ООО
   "А"  расходы  по  гарантийному ремонту включаются в расходы на дату
   утверждения отчета.

       Наряду   с   договором   с  предприятием-изготовителем  имеется
   договор  на  гарантийное и послегарантийное обслуживание с торговой
   организацией, отсюда:
       2.   Облагаются   ли   НДС   услуги  по  гарантийному  ремонту,
   выполняемые по договорам с торговыми организациями?





       Ответ:

   Вопрос 1

       Исходя  из  описанной в запросе ситуации, в налоговом учете ООО
   "А"  расходы  по гарантийному ремонту указанные в отчетах сервисных
   центров должны учитываться на основании следующего.
       В  соответствии  с  п.п.9  п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказание
   услуг  по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в
   резерв  на  предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное
   обслуживание  (с  учетом  положений  статьи 267 настоящего Кодекса)
   относятся в состав прочих расходов налогоплательщика.
       Порядок  признания расходов в налоговом учете установлен ст.272
   НК РФ.
       Согласно  п.п.3  п.7  ст.272  НК  РФ датой осуществления прочих
   расходов  в  виде  расходов  на  оплату  сторонним  организациям за
   выполненные  ими  работы  (предоставленные  услуги),  является дата
   расчетов  в  соответствии  с условиями договоров, дата предъявления
   налогоплательщику  документов, служащих основанием для произведения
   расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
       На  основании изложенного можно сделать вывод, что законодатель
   предусмотрел  несколько вариантов учета подобного рода расходов для
   налогоплательщика.
       Таким  образом,  в  представленной  в запросе ситуации, для ООО
   "А"   датой  признания  расходов,  указанных  в  отчетах  сервисных
   центров,   по   нашему  мнению,  может  являться  дата  утверждения
   руководителем ООО "А " отчетов сервисных центров.
       А   указание  данного  порядка  признания  расходов  в  учетной
   политике  организации,  будет  являться  дополнительным  основанием
   правильности сделанного вывода.


       Вопрос 2

       Сервисные   центры   и  организации,  уполномоченные  продавцом
   проводить  работы  по гарантийному ремонту и обслуживанию в течение
   гарантийного  срока,  при  применении  льготы, установленной п.п.13
   п.2  ст.149  НК  РФ,  могут  столкнуться  с  претензиями со стороны
   налоговых  органов,  если  договор  на  осуществление  гарантийного
   ремонта  заключен  не  с  организацией-изготовителем,  а с торговой
   организацией.
       Напомним,  что  льгота,  установленная п.п.13 п.2 ст.149 НК РФ,
   позволяет   не   облагать   стоимость,   оказываемых  без  взимания
   дополнительной   платы,  по  ремонту  и  техническому  обслуживанию
   товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
       Позиция   ФНС   РФ  по  данному  вопросу,  выраженная  ранее  в
   Методических   рекомендациях  по  применению  главы  21  "Налог  на
   добавленную  стоимость"   (утратил  силу в связи с изданием Приказа
   ФНС   РФ   от   12.12.05  №САЭ-3-03/665@),  сводится  к  тому,  что
   освобождаются  от уплаты НДС только услуги по гарантийному ремонту,
   если они оплачены за счет средств организаций-изготовителей.
       По   нашему  мнению,  позиция  налоговых  органов  не  является
   обоснованной,  так  как  из  положений  п.п.13  п.2 ст.149 НК РФ не
   следует,  что  льгота  должна  применяться  в  зависимости от того,
   какая  организация  несет  обязательства  по гарантийному ремонту Ц
   организация-производитель или организация торговли.
       Аналогичная  точка  зрения  высказана  в  Письме  Минфина РФ от
   27.02.2003                №04-03-11/20, а именно:
       "Еуслуги  по  гарантийному ремонту товаров, приобретенных как у
   заводов-изготовителей,  так  и  у  торгующих  организаций,  НДС  не
   облагается  при  условии документального подтверждения фактического
   выполнения  данных  услуг в период гарантийного срока эксплуатацииЕ
   ".
       Необходимо  отметить,  что любая организация, которая принимает
   на  себя гарантийные обязательства, закладывает в цену реализуемого
   товара  стоимость  услуг  по  гарантийному  ремонту.  С этой цены и
   уплачивается  НДС  в  момент  продажи  товара.  Это  означает,  что
   соответствующая  доля  НДС,  приходящаяся  на  стоимость  услуг  по
   гарантийному ремонту, уже уплачена в бюджет.
       Для  документального подтверждения того, что выполняемый ремонт
   является  именно гарантийным, после его окончания следует составить
   акт  сдачи-приемки  работ и дать подписать его покупателю. Оригинал
   гарантийного  талона  следует  передать торговой организации, а его
   копию оставить в сервисном центре.
       Отсутствие   в   настоящий   момент   сложившейся   арбитражной
   практики,  не  позволяет  сделать  однозначный  вывод о возможности
   применения  льготы в ситуации, когда работы по гарантийному ремонту
   осуществляются  по  договорам  с торговой организацией, которая при
   продаже   товаров   покупателям   принимает   на  себя  гарантийные
   обязательства.
       В  обстоятельствах  неопределенности относительно правомерности
   применения   льготы,  установленной  п.п.13  п.2  ст.149  НК  РФ  в
   отношении  работ  по гарантийному ремонту по договорам, заключенным
   с  торговыми  организациями,  рекомендуем  оценить связанные с этим
   налоговые риски.





       16.03.06
       1 тип 400
       2 тип 500
       3 тип 694
       Вопросы.

       В  соответствии  с  п.9  ст.167 Налогового Кодекса РФ (далее по
   тексту  Ц  НК  РФ)  моментом  определения   налоговой базы является
   последний  день  месяца, в котором собран пакет документов согласно
   п.4  ст.165 НК РФ. А в соответствии с п.3 ст.153 НК РФ  выручка при
   определении  налоговой  базы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ
   на  дату  оплаты  отгруженных  товаров  (выполненных работ, услуг).
   Как  правильно  определить  налоговую базу для подтверждения ставки
   0%  ?В феврале 2006 г. собран пакет документов в соответствии с п.4
   ст.165  НК РФ, подтверждающий правомерность применения ставки 0% по
   продукции,  длительность производственного цикла которой составляет
   свыше   6  месяцев.  Дата  "выпуск  разрешен"  -21.10.05г..  Оплата
   производилась   авансами   с  2002г.  по  2005г.  Последний  платеж
   поступил после отгрузки 17.11.05г.
       В  связи  с  изменениями  в  п.1  ст.318, и ст. 319 НК РФ прошу
   разъяснить   имеет   ли  предприятие  право  установить  в  учетной
   политике,  что  к прямым расходам в целях налогообложения относятся
   все    виды   затрат   формирующие   фактическую   производственную
   себестоимость  производимой  продукции  (работ)  по  шифрам  статей
   калькуляции,  установленным на предприятии. К данным статьям, в том
   числе  относятся  общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
   распределяемые   на   себестоимость   видов   продукции   косвенно,
   пропорционально    заработной   плате   основных   производственных
   рабочих.   Учитывая,  что  предприятие  изготавливает  продукцию  с
   длительным   циклом   изготовления   и   для   соблюдения  принципа
   формирования   расходов   в   соответствии   с  доходами  вынуждено
   начислять  условный  доход,  может ли предприятие учитывать остатки
   незавершенного  производства   по  фактическим  затратам в порядке,
   установленном  для определения себестоимости.  Без отражения ОНА (в
   виде  условного  дохода)  и  ОНО  (в виде разницы списания прямых и
   косвенных затрат).



       ОБОСНОВАНИЕ.

       ОТВЕТ НА ВОПРОС 1.
       В  соответствии  с  пп.  1  п.  1  ст. 164 НК РФ при реализации
   товаров,  вывезенных  в таможенном режиме экспорта, налогообложение
   налогом   на   добавленную   стоимость  (далее  по  тексту  -  НДС)
   производится   по   ставке   в  размере  0  процентов  при  условии
   представления   в   налоговые   органы  документов,  подтверждающих
   фактический  экспорт  товаров.  При  этом суммы НДС, уплаченные при
   приобретении    товаров    (работ,   услуг),   использованных   при
   осуществлении  указанных  операций,  подлежат  вычету  на основании
   отдельной   налоговой   декларации  и  соответствующих  документов,
   предусмотренных ст. 165 НК РФ.
       Документы  (их  копии),  указанные  в  п.  1  ст.  165  НК  РФ,
   представляются   организацией   для   подтверждения  обоснованности
   применения  налоговой  ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая
   с  даты  помещения  товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст.
   165   НК   РФ).  Данные  документы  представляются  одновременно  с
   представлением  отдельной  налоговой  декларации  (п. 10 ст. 165 НК
   РФ).
       В  соответствии  с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой
   базы  выручка  (расходы)  налогоплательщика  в  иностранной  валюте
   пересчитывается  в  рубли  по  курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую
   моменту   определения  налоговой  базы  при  реализации  (передаче)
   товаров  (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167
   НК  РФ,  или  на дату фактического осуществления расходов. При этом
   выручка  от  реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.
   1Ц3,  8  и  9  п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте,
   пересчитывается  в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных
   товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
       Статья  167  НК  РФ  устанавливает момент определения налоговой
   базы   при   реализации   товаров  (работ,  услуг),  т.  е.  момент
   (налоговый    период),    когда   у   налогоплательщика   возникает
   обязанность по исчислению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ.
       В  соответствии  с  п.1  ст.  167 НК РФ в  целях главы 21 НК РФ
   моментом  определения  налоговой  базы,  если иное не предусмотрено
   пунктами  3,  7  -  11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее
   ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       В  соответствии  с  п.  9 ст. 167 НК РФ в отношении операций по
   реализации  товаров  (работ, услуг), предусмотренных пп. 1Ц3, 8 и 9
   п.  1  ст.  164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является
   последний  день  месяца,  в котором собран полный пакет документов,
   предусмотренных ст. 165 НК РФ.
       В  случае  если  полный  пакет документов, предусмотренных п. 5
   ст.  165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день с даты отметки,
   подтверждающей   вывоз   товаров  с  территории  РФ,  проставленной
   таможенными    органами    на   перевозочных   документах,   момент
   определения   налоговой   базы   по   указанным   работам,  услугам
   определяется  в  соответствии  с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (т.е день
   отгрузки (передачи)).
       В  связи  с изложенным при осуществлении операций по реализации
   товаров  (работ,  услуг),  предусмотренных  пп. 1Ц3, 8 и 9 п. 1 ст.
   164   НК   РФ,   момент   определения  налоговой  базы  по  которым
   определяется  в  соответствии  с  п.  9  ст. 167 НК РФ, определение
   налоговой базы осуществляется в следующем порядке:
       в   случае   если   момент   определения   налоговой   базы  по
   реализованным  товарам (работам, услугам) определяется на последний
   день  месяца,  в котором собран полный пакет документов (в пределах
   180  дней),  предусмотренных  ст.  165  НК РФ, то пересчет величины
   налоговой  базы,  определенной на дату оплаты в соответствии с п. 3
   ст. 153 НК РФ, не производится;
       в   случае   если   момент   определения   налоговой   базы  по
   реализованным  товарам  (работам,  услугам)  определяется  как день
   отгрузки  (передачи)  товаров  (работ, услуг), то есть полный пакет
   документов,  предусмотренных  ст.  165  НК  РФ,  не собран на 181-й
   день,  считая  с  даты  помещения  товаров  под  таможенные  режимы
   экспорта,   транзита,   перемещения   припасов,   с  даты  отметки,
   подтверждающей   вывоз  товаров  с  территории  РФ  железнодорожным
   транспортом,  то  производится  пересчет  величины  налоговой базы,
   определенной  на  дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ..
   При   отсутствии   факта   поступления  выручки  от  покупателя  за
   реализованные  товары  (работы, услуги) налоговая база определяется
   на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).


       1 тип 314,315,351,387
       2 тип 500
       3 тип 694
       ОТВЕТ НА ВОПРОС 2.
       Федеральным   законом  от  06.06.2005г.  №  58-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
   некоторые   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах"  (далее  по  тексту  -  Закон  № 58-ФЗ) внесены
   изменения и дополнения в статьи 318 и 319 НК РФ.
       До  вступления  в  силу  Закона № 58-ФЗ п.1 ст. 319 НК РФ прямо
   устанавливал  порядок  распределения  прямых расходов в зависимости
   от специфики деятельности налогоплательщика:
       те  организации, деятельность которых была связана с обработкой
   и  переработкой  сырья,  в  качестве базы распределения должны были
   применять  долю  остатков  НЗП  в  исходном сырье (в количественном
   выражении) за минусом технологических потерь;
       если   налогоплательщик   осуществлял   деятельность   в  сфере
   выполнения  работ  (оказания  услуг),  прямые  расходы  должны были
   распределяться  пропорционально  доле незавершенных или не принятых
   заказчиком  по  состоянию  на конец текущего месяца заказов в общем
   объеме заказов, выполненных в течение соответствующего месяца;
       прочим  налогоплательщикам  (т.е.  не  включенным  ни в одну из
   двух  вышеуказанных  групп) в качестве базы распределения следовало
   применять  долю  прямых  затрат  в плановой (нормативной) стоимости
   продукции.
       Таким  образом,  порядок  распределения  сумм  прямых  расходов
   согласно  ст.  319  НК РФ (до изменений Законом № 58-ФЗ) приводил к
   необходимости    отражения    возникших    разниц   между   данными
   бухгалтерского и налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02.
       С  принятием Закона № 58-ФЗ в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ
   налогоплательщикам  предоставлено  право самостоятельно разработать
   порядок  распределения  прямых расходов при соблюдении ряда условий
   (ограничений):
       1)   Разработанный  порядок  должен  основываться  на  принципе
   соответствия   осуществленных   расходов   изготовленной  продукции
   (выполненным  работам,  оказанным  услугам)  (абз.  3 п.1 ст.319 НК
   РФ).   При   этом,   если  отнести  прямые  расходы  к  конкретному
   производственному    процессу    не    представляется    возможным,
   налогоплательщик    вправе   самостоятельно   определить   механизм
   распределения,  основанный на экономически обоснованных показателях
   (абз. 5 п.1 ст. 319 НК РФ).
       (аналогичный  подход  предусмотрен и абз.2 п.1 ст. 272 НК РФ (в
   редакции  Закона  №  58-ФЗ)  для  ситуаций, когда не представляется
   возможным установить четкую связь между доходами и расходами)
       2)     Разработанный     порядок    должен    быть    закреплен
   налогоплательщиком  в  учетной  политике  для целей налогообложения
   (абз. 4 п.1 ст. 319 НК РФ).
       3)  Разработанный порядок должен применяться в течение не менее
   двух налоговых периодов (абз. 4 п.1 ст. 319 НК РФ).
       В  соответствии  с  абз.  6  п.  1 ст. 319 НК РФ сумма остатков
   незавершенного  производства  на конец текущего месяца включается в
   состав  прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового
   периода   сумма   остатков  незавершенного  производства  на  конец
   налогового  периода  включается в состав прямых расходов следующего
   налогового  периода  в  порядке  и на условиях, предусмотренных ст.
   319 НК РФ.
       На  основании  вышеизложенного,  учитывая  изменения, внесенные
   Законом  №  58-ФЗ  в  ст. 319 НК РФ, организации в целях налогового
   учета   могут   применять  тот  же  порядок  оценки  незавершенного
   производства (далее по тексту - НЗП), что и в бухгалтерском учете.
       В  соответствии  с  п.  64  Положения по ведению бухгалтерского
   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской  Федерации,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998г.  N  34н,
   организациям  предоставлено  право  выбора  способа  оценки  НЗП  в
   зависимости   от   своих   производственных   или   технологических
   особенностей:
       по  фактической  или  нормативной  (плановой)  производственной
   себестоимости;
       по прямым статьям затрат;
       по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
       При   единичном   производстве   продукции   НЗП  вполне  можно
   учитывать по фактически произведенным расходам.
       Таким   образом,  обращаем  Ваше  внимание,  что  в  результате
   изменений  и  дополнений,  внесенных   в  ст.  319  НК РФ Законом №
   58-ФЗ,  организации,  как  уже  указывалось,  имеют право применять
   порядок  оценки  НЗП  в налоговом учете аналогичный бухгалтерскому,
   что  позволит,  если способы оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском
   учете   совпадут,  избежать  возникновения  в  бухгалтерском  учете
   временных разниц и необходимости применения ПБУ 18/02..
       В  соответствии с п.2 ст. 319 НК РФ (в редакции Закона № 58-ФЗ)
   остатки    незавершенного    производства   и   готовая   продукция
   оцениваются по прямым затратам.
       В  соответствии  с  п.1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и
   реализацию,   осуществленные   в   течение  отчетного  (налогового)
   периода, подразделяются на прямые и косвенные.
       Законом  №  58-ФЗ  внесены  дополнения  в п. 1 ст. 318 НК РФ, в
   соответствии  с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет
   в  учетной  политике  для  целей  налогообложения  перечень  прямых
   расходов,  связанных  с  производством  товаров (выполнением работ,
   оказанием услуг).
       При  этом в соответствии с п.2 ст. 318 НК РФ (в редакции Закона
   №  58-ФЗ)  прямые  расходы  относятся к расходам текущего отчетного
   (налогового)  периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
   стоимости  которых  они  учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ
   (порядок применения ст. 319 НК РФ описаны выше).
       Таким  образом,  с  01.01.2005г.  согласно  ст.  318  НК  РФ (в
   редакции   Закона   №  58-ФЗ)  перечень  прямых  расходов  является
   открытым  и  изменения,  внесенные в ст. 318 НК РФ Законом № 58-ФЗ,
   позволяют  организации  изменить  перечень прямых расходов, который
   применялся  ранее,  в  целях  сближения бухгалтерского и налогового
   учета,  и,  как  следствие,  отсутствие  необходимости формирования
   временных  разниц  в  соответствии  с  ПБУ  18/02 "Учет расчетов по
   налогу  на  прибыль",  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от
   19.11.2002г. № 114н (далее по тексту Ц ПБУ 18/02).
       В  соответствии  со ст. 8 Закона № 58-ФЗ изменения, внесенные в
   ст.ст.   318, 319 НК РФ, вступают в силу по истечении одного месяца
   со  дня  официального  опубликования данного Федерального закона (с
   15.07.2005г.)  и  распространяются на правоотношения, возникшие с 1
   января 2005 г.
       В  соответствии со ст. 313 НК РФ решение о внесении изменений в
   учетную   политику   для   целей   налогообложения   при  изменении
   применяемых  методов  учета  принимается с начала нового налогового
   периода,  а  при  изменении  законодательства о налогах и сборах не
   ранее  чем  с  момента  вступления в силу изменений норм указанного
   законодательства.
       В  соответствии  с  Письмом  Минфина  России  от 06.07.2005г. №
   03-03-02/18   положения   Закона   №   58-ФЗ,  распространяемые  на
   правоотношения,  возникшие  с  1 января 2005 г., должны быть учтены
   при  составлении  деклараций  по налогу на прибыль организаций за 7
   месяцев   2005  г.  налогоплательщиками,  исчисляющими  ежемесячные
   авансовые  платежи  исходя  из фактически полученной прибыли, и при
   составлении   деклараций   за   9  месяцев  2005  г.  -  остальными
   налогоплательщиками.  Вместе  с  тем  налоговые  органы  не  вправе
   отказать  в  принятии  деклараций за истекшие отчетные периоды 2005
   г.,    составленных    с   учетом   положений   Закона   N   58-ФЗ,
   распространяемых на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
       Таким  образом,  организации,  начиная с 1 января 2005 г. имеют
   право   самостоятельно   определять  перечень  прямых  и  косвенных
   расходов,   закрепив   это  в  своей  учетной  политике  для  целей
   налогообложения   путем  внесения  изменений  в  учетную  политику,
   утвержденную на 2005 г.
       В    случае   если   налогоплательщик   принимает   решение   о
   неизменности  учетной  политики для целей налогообложения прибыли в
   2005  г.,  то,  учитывая  положения  ст.  313 НК РФ, он имеет право
   внести  в  нее  изменения  и  учесть изменения, внесенные Законом №
   58-ФЗ, начиная с налогового периода 2006 г.
       На  основании  вышеизложенного,  считаем  возможным применять в
   Вашей  организации  описанный  Вами во втором вопросе порядок учета
   остатков  НЗП,  при  условии  закрепления  разработанного порядка в
   учетной политике для целей налогообложения.

       Данная  позиция подтверждается Письмами Минфина от 26.01.2006г.
   №  03-03-04/1/63,  от 26.01.2006г. № 03-03-04/1/60, от 17.11.2005г.
   №  03-03-04/1/377,  от 21.10.2005г. № 03-03-02/117, от 06.07.2005г.
   № 03-03-02/18.
   
   


Главная страница