Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСН В СЛУЧАЯХ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ КОМПЕНСАЦИИ В РАЗМЕРЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА И ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ПО РЕШЕНИЮ СУДА; ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ЗА НЕОБОСНОВАННОЕ УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА И ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАБОТНИКУ СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ УСЛУГ АДВОКАТОВ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.01.2007

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке  применения ЕСН в случаях выплаты работнику
   компенсации  в  размере  среднего  заработка  за время вынужденного
   прогула  и  выплаты  компенсации  по возмещению морального вреда по
   решению  суда;  об  отсутствии  оснований  для учета при исчислении
   налога  на  прибыль  расходов  по  возмещению  морального  вреда за
   необоснованное  увольнение  работника  и  по  возмещению  работнику
   стоимости оплаты услуг адвокатов.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/6
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  и  в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       1.   В   соответствии   с   п.   1  ст.  236  Кодекса  объектом
   налогообложения  единым  социальным  налогом  для лиц, производящих
   выплаты    физическим    лицам,    признаются    выплаты   и   иные
   вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в  их  пользу по
   трудовым   и   гражданско-правовым   договорам,  предметом  которых
   является   выполнение   работ,   оказание   услуг  (за  исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых  индивидуальным предпринимателям), а
   также по авторским договорам.
       При  этом,  согласно  п.  3  ст.  236 Кодекса данные выплаты не
   признаются           объектом           налогообложения           у
   налогоплательщиков-организаций,  если  такие  выплаты не отнесены к
   расходам,   уменьшающим   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Статьей    394    Трудового    кодекса   Российской   Федерации
   установлено,   что   в   случае   признания   увольнения  работника
   незаконным  орган,  рассматривающий  индивидуальный  трудовой спор,
   принимает   решение  о  выплате  работнику  компенсации  в  размере
   среднего заработка за все время вынужденного прогула.
       Подпункт   2  п.  1  ст.  238  Кодекса  содержит  исчерпывающий
   перечень    видов    компенсационных    выплат,    не    подлежащих
   налогообложению  единым социальным налогом. Компенсационные выплаты
   в   размере   заработка   за   все   время   вынужденного  прогула,
   выплачиваемые  в  случае признания увольнения работника незаконным,
   в данный перечень не включены.
       Таким  образом,  указанная  сумма  среднего  заработка подлежит
   налогообложению   единым  социальным  налогом  в  общеустановленном
   порядке.
       Для  налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
   дата  осуществления  выплат  и иных вознаграждений согласно ст. 242
   Кодекса   определяется   как   день   начисления   выплат   и  иных
   вознаграждений  в  пользу  работника  (физического  лица,  в пользу
   которого осуществляются выплаты).
       Таким  образом,  объект  обложения  единым  социальным  налогом
   возникает  в  момент  начисления  выплат  в  пользу  физических лиц
   независимо   от  даты  фактического  получения  физическими  лицами
   начисленных  им  сумм  выплат  и от периода фактического выполнения
   работ, за который они начислены.
       При  определении  суммы  единого социального налога применяются
   ставки  налога,  действующие в налоговом законодательстве на момент
   начисления налога.
       Что  касается  вопроса  возмещения  морального  вреда, то сумма
   компенсации  морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу
   работника,  не  является  выплатой, осуществляемой работодателем по
   трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  упомянутым в п. 1 ст.
   236   Кодекса,  и,  следовательно,  единым  социальным  налогом  не
   облагается.
       2.  В  соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных    ст.   265   Кодекса,   убытки),   осуществленные
   (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Пунктом  3  ст.  255  Кодекса  установлено,  что  к расходам на
   оплату   труда   относятся  начисления  компенсирующего  характера,
   связанные   с   режимом   работы   и  условиями  труда.  Возмещение
   морального  вреда за необоснованное увольнение работника не связано
   ни  с  режимом  работы,  ни  с  условиями  труда.  Следовательно, к
   расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.
       В   соответствии   с   пп.   13   п.   1   ст.  265  Кодекса  к
   внереализационным  расходам  относятся  расходы  в  виде признанных
   должником  или  подлежащих  уплате  должником  на основании решения
   суда,  вступившего  в  законную  силу,  штрафов, пеней и (или) иных
   санкций  за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
   расходы на возмещение причиненного ущерба.
       Возмещение   морального   вреда  за  необоснованное  увольнение
   работника,  по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению
   причиненного  ущерба  (материального)  и  не отвечает условиям п. 1
   ст. 252 Кодекса.
       Учитывая  изложенное, расходы на возмещение морального вреда за
   необоснованное  увольнение работника не уменьшают налоговую базу по
   налогу на прибыль.
       При  этом  необходимо  иметь в виду, что согласно п. 14 ст. 255
   Кодекса  к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
   относятся,   в   частности,   расходы  на  оплату  труда  за  время
   вынужденного  прогула  или время выполнения нижеоплачиваемой работы
   в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
       Расходы  по  возмещению работникам оплаты услуг адвокатов также
   не  могут  рассматриваться  для  целей  налогообложения прибыли как
   экономически  обоснованные  расходы  и  не  учитываются  для  целей
   налогообложения прибыли.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   24.01.2007
   


Главная страница