Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ С 01.01.2006Г. ПОНЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ...

Главная страница







                                                        Приложение № 1

       Вопрос:  О  порядке  применения  с  1  января  2006  г. понятия
   розничной  торговли для целей обложения единым налогом на вмененный
   доход.

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                   от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86

       Министерство   финансов   Российской   Федерации   в   связи  с
   поступающими  от  налогоплательщиков запросами о порядке применения
   с   1   января   2006  г.  понятия  розничной  торговли  для  целей
   налогообложения   единым   налогом   на  вмененный  доход  сообщает
   следующее.
       Федеральным   законом   от  21.07.2005  N  101-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в  главы  26.2  и  26.3  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые законодательные акты Российской
   Федерации  о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
   отдельных  положений  законодательных  актов  Российской Федерации"
   внесены   поправки  в  ст.  346.27  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 г.,
   которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
       В   соответствии   с   новым   понятием  розничная  торговля  -
   предпринимательская  деятельность,  связанная  с торговлей товарами
   (в   том  числе  за  наличный  расчет,  а  также  с  использованием
   платежных  карт)  на  основе  договоров  розничной купли-продажи. К
   данному   виду   предпринимательской   деятельности   не  относится
   реализация  подакцизных  товаров,  указанных  в пп. 6 - 10 п. 1 ст.
   181   Кодекса,   продуктов   питания   и   напитков,  в  том  числе
   алкогольных,  как  в  упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
   такой  упаковки  и  расфасовки,  в барах, ресторанах, кафе и других
   объектах  организации  общественного  питания,  а  также  продукции
   собственного производства (изготовления).
       Розничная  торговля,  осуществляемая через магазины и павильоны
   с  площадью  торгового  зала  более  150  кв.  м по каждому объекту
   организации    торговли,   признается   видом   предпринимательской
   деятельности,  в  отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
   Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
       Пунктом  1  ст.  492  Гражданского кодекса Российской Федерации
   (далее  -  ГК  РФ)  по  договору  розничной купли-продажи продавец,
   осуществляющий  предпринимательскую деятельность по продаже товаров
   в  розницу,  обязуется  передать  покупателю товар, предназначенный
   для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного  использования, не
   связанного с предпринимательской деятельностью.
       К  розничной  торговли не относится реализация в соответствии с
   договорами  поставки.  Так,  согласно  ст.  506  ГК  РФ по договору
   поставки   поставщик-продавец,  осуществляющий  предпринимательскую
   деятельность,  обязуется  передать  в  обусловленный срок или сроки
   производимые  или закупаемые им товары покупателю для использования
   в  предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных
   с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
       Исходя  из  содержания  ст.  ст.  492  и 506 ГК РФ следует, что
   основным  критерием,  позволяющим  отличить  розничную  торговлю от
   оптовой,   является   конечная  цель  использования  приобретаемого
   покупателем товара.
       Следует  также  иметь  в  виду, что согласно п. 5 Постановления
   Пленума   Высшего   Арбитражного   Суда   Российской  Федерации  от
   22.10.1997  N 18 под целями, не связанными с личным использованием,
   следует  понимать  в том числе приобретение покупателем товаров для
   обеспечения   его   деятельности   в   качестве   организации   или
   гражданина-предпринимателя     (оргтехники,     офисной     мебели,
   транспортных  средств,  материалов  для  ремонтных  работ  и т.п.).
   Однако   в  случае,  если  данные  товары  приобретаются  указанным
   покупателем   у   продавца,   осуществляющего   предпринимательскую
   деятельность   по  продаже  товаров  в  розницу,  отношения  сторон
   регулируются нормами о розничной купле-продаже.
       Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  не  устанавливает для
   организаций  и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары,
   обязанности  осуществления  контроля  за последующим использованием
   покупателем    приобретаемых   товаров   (для   предпринимательской
   деятельности  или  для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного
   использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
       Таким  образом,  к  розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
   относится  предпринимательская  деятельность, связанная с торговлей
   товарами  как  за  наличный,  так и безналичный расчет по договорам
   розничной   купли-продажи   независимо  от  того,  какой  категории
   покупателей  (физическим  или  юридическим  лицам)  реализуются эти
   товары.   При   этом   определяющим  признаком  договора  розничной
   купли-продажи  в целях применения единого налога на вмененный доход
   является  то,  для  каких  целей  налогоплательщик реализует товары
   организациям  и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего
   или   иного  использования,  не  связанного  с  предпринимательской
   деятельностью,  или  для использования этих товаров в целях ведения
   предпринимательской деятельности.
       Следует  также  иметь в виду, что не относится к деятельности в
   сфере  розничной  торговли  и,  соответственно,  не  подпадает  под
   действие   гл.   26.3   Кодекса  предпринимательская  деятельность,
   связанная  с  получением доходов комитентами по договорам комиссии,
   а  также агентами по агентским договорам и поверенными по договорам
   поручения.
       Не  подлежат  переводу  на  уплату  единого налога на вмененный
   доход  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  получающие
   доходы    от    реализации    товаров   посредством   международной
   компьютерной  сети  Интернет,  так  как из положений пп. 6 и 7 п. 2
   ст.  346.26  Кодекса возникновение у налогоплательщиков обязанности
   по  уплате  единого налога на вмененный доход связывается не только
   с  видом  осуществляемой  ими  деятельности,  но и с рядом условий,
   указанных  в данной статье Кодекса. Так, в сфере розничной торговли
   таким  условием  является  осуществление  деятельности  в  объектах
   торговли  (розничная  торговля,  осуществляемая  через  магазины  и
   павильоны  с  площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому
   объекту  организации  торговли;  розничная торговля, осуществляемая
   через   киоски,   палатки,  лотки  и  другие  объекты  стационарной
   торговой  сети,  не  имеющей торговых залов; объекты нестационарной
   торговой  сети).  Поскольку всемирная компьютерная сеть Интернет не
   соответствует   определениям   объектов   торговли,   установленным
   Государственным    стандартом    Российской   Федерации   Р51303-99
   "Торговля.  Термины  и  определения", налогоплательщики, получающие
   доходы  от  реализации  товаров  через  сеть  Интернет, не подлежат
   переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
       Что  касается  учета  доходов  в  розничной  торговли  в  целях
   единого  налога  на  вмененный  доход,  то  необходимо иметь в виду
   следующее.
       В  соответствии  с  п.  7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
   осуществляющие    наряду   с   предпринимательской   деятельностью,
   подлежащей  налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные
   виды  предпринимательской  деятельности,  обязаны  вести раздельный
   учет  имущества,  обязательств и хозяйственных операций в отношении
   предпринимательской    деятельности,   подлежащей   налогообложению
   единым   налогом   на   вмененный   доход,   и  предпринимательской
   деятельности,  в  отношении  которой  налогоплательщики  уплачивают
   налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
       Таким      образом,      налогоплательщики,      осуществляющие
   предпринимательскую   деятельность   в   виде  розничной  торговли,
   подлежащей  налогообложению  единым  налогом  на вмененный доход, а
   также  иные  виды  предпринимательской  деятельности,  в  частности
   оптовую  торговлю  и  розничную торговлю, не подлежащие переводу на
   уплату  единого налога на вмененный доход, в том числе на основании
   пп.  6  п.  2  ст.  346.26  Кодекса, должны вести раздельный учет в
   целях  исчисления  налогов,  уплачиваемых  в  соответствии  с иными
   режимами налогообложения.
       Например,   в   соответствии   с   п.   4   ст.   170   Кодекса
   налогоплательщик  налога  на  добавленную  стоимость  обязан  вести
   раздельный  учет  сумм  налога  по  приобретенным товарам (работам,
   услугам),  в том числе основным средствам и нематериальным активам,
   имущественным    правам,   используемым   для   осуществления   как
   облагаемых   налогом,   так   и   не   подлежащих   налогообложению
   (освобожденных от налогообложения) операций.
       Если   налогоплательщик   единого  налога  на  вмененный  доход
   осуществляет  операции по реализации товаров, облагаемых налогом на
   добавленную    стоимость    в    соответствии   с   общим   режимом
   налогообложения,  то  в  соответствии  с  п.  1  ст. 168 Кодекса он
   обязан   предъявить   к  оплате  соответствующую  сумму  налога  на
   добавленную  стоимость.  При  этом  согласно  п.  3 ст. 169 Кодекса
   налогоплательщик   обязан  составить  счет-фактуру,  вести  журналы
   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книги покупок и
   книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.
       Если   налогоплательщик   единого  налога  на  вмененный  доход
   осуществляет  виды  деятельности, по которым применяется упрощенная
   система  налогообложения  в  соответствии  с гл. 26.2 Кодекса, то в
   соответствии   с   п.   8  ст.  346.18  Кодекса  налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную  систему  налогообложения и переведенные по
   отдельным  видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
   доход  для  отдельных  видов деятельности в соответствии с гл. 26.3
   Кодекса,  также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по
   разным специальным налоговым режимам.
       Таким  образом,  организации и индивидуальные предприниматели в
   целях  налогообложения  обязаны  вести  раздельный учет операций по
   реализации,  доходов  и  расходов  в  связи  с осуществлением видов
   деятельности,  по  которым  уплачивается  единый налог на вмененный
   доход,  и  в  связи с осуществлением видов деятельности, по которым
   уплачиваются    налоги    в    соответствии    с   иными   режимами
   налогообложения.

                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
   28.12.2005

                                                        Приложение № 2

       Вопрос:  Организация  является  плательщиком  ЕНВД по розничной
   торговле.  Продажа  товаров  осуществляется  за  наличный расчет. В
   2005   г.   такие   операции   полностью   соответствовали  понятию
   "розничная  торговля" в целях применения гл. 26.3 НК РФ и полностью
   подпадали  под уплату ЕНВД. С 1 января 2006 г. на уплату ЕНВД будут
   переводиться  только  те  плательщики,  которые  продают  товары по
   договорам  розничной  купли-продажи. Торговля по договорам поставки
   за наличный расчет под данный спецрежим не подпадает.
       В  декабре  2005  г.  организация  заключила  договор  поставки
   канцелярских  принадлежностей  индивидуальному предпринимателю (для
   последующей   перепродажи)  и  сразу  же  авансом  получила  оплату
   наличными.  А  фактически  товар  передала  уже в 2006 г. В связи с
   этим    организация    просит    разъяснить,    под   какой   режим
   налогообложения в данном случае подпадает указанная операция.

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/10

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо и сообщает следующее.
       Как  правомерно  указано в письме, согласно Федеральному закону
   от  21.07.2005  N  101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
   части  второй  Налогового  кодекса Российской Федерации и некоторые
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о налогах и сборах, а
   также    о   признании   утратившими   силу   отдельных   положений
   законодательных  актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для
   целей  гл.  26.3  Налогового кодекса Российской Федерации розничной
   торговлей  является  предпринимательская  деятельность, связанная с
   торговлей  товарами  (в  том  числе  за  наличный расчет, а также с
   использованием   платежных  карт)  на  основе  договоров  розничной
   купли-продажи.
       При  этом  предпринимательская  деятельность, осуществляемая по
   договорам  поставки,  подлежит  налогообложению в общеустановленном
   порядке.
       Если  доходы  и расходы определяются по методу начисления, то в
   соответствии   с   п.  3  ст.  271  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   (далее  -  Кодекс)  для  доходов  от  реализации  датой
   получения  дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
   имущественных  прав),  определяемая  в  соответствии  с п. 1 ст. 39
   Кодекса,  независимо  от  фактического поступления денежных средств
   (работ,  услуг,  имущественных прав) в их оплату. По заключенным до
   1  января 2006 г. договорам поставки, по которым в 2005 г. получены
   авансы,  а  товары отгружены в 2006 г., доходы учитываются в рамках
   общего режима налогообложения в 2006 г.
       Если  организация  определяет  доходы  и  расходы  по кассовому
   методу,  то  в  соответствии  со  ст.  273  Кодекса датой получения
   дохода  признается  день  поступления  средств  на счета в банках и
   (или)  в кассу. В этом случае при отгрузке товаров в 2006 г. в счет
   аванса,  полученного  в  2005 г., стоимость реализованных товаров в
   состав   доходов,   учитываемых   при   применении   общего  режима
   налогообложения, не включается.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   10.01.2006






       03.02.2006
   Тип сделки, операции: Незавершенное строительство
   Налоги и регулирование: Налог на добавленную стоимость
   Отрасль хозяйственной деятельности:
   Вопрос:

       С  целью строительства производственного комплекса был заключен
   договор  на  приобретение земельного участка, на территории данного
   земельного  участка  находился  объект  недвижимости, который также
   был  выкуплен. В дальнейшем планировалось демонтировать выкупленный
   объект    недвижимости   и   частично   использовать   для   нового
   строительства.
   В    2005   году   новый   производственный   комплекс   был   сдан
   государственной  приемочной  комиссии  и  подписан акт приема-сдачи
   формы № КС-14.
   Каким  образом  должны  быть  учтены расходы по приобретению теперь
   уже  демонтированного  объекта  недвижимости  в  бухгалтерском  и в
   налоговом  учете?  Имеем  ли  мы право возместить НДС из бюджета по
   данному объекту  и в какой момент?

   Ответ:

       В  пункте  3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных
   инвестиций  (утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.93 г.) указано,
   что   "до  окончания  работ по строительству объектов затраты по их
   возведению,  учтенные  на  счете "Капитальные вложения", составляют
   незавершенное строительство".
       Учет  долгосрочных  инвестиций  должен  вестись  по фактическим
   расходам.  При  этом в бухгалтерском учете, как правило, затраты по
   строительству  объектов  группируются  по технологической структуре
   расходов,   определяемой   сметной  документацией  (п.п.2.1,  3.1.1
   Положения  по  бухгалтерскому  учету  долгосрочных  инвестиций), по
   следующей рекомендуемой структуре:
       а) на строительные работы;
       б) на работы по монтажу оборудования;
       в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
       г)   на   приобретение  оборудования,  не  требующего  монтажа;
   инструмента  и  инвентаря;  оборудования,  требующего  монтажа,  но
   предназначенного для постоянного запаса;
       д) на прочие капитальные затраты;
       е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
       В  нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится
   определения,  что  входит в состав прочих капитальных затрат (пп. д
   п.   3.1.5   Положения   по   бухгалтерскому   учету   долгосрочных
   инвестиций).
       Обратимся   к   другим   нормативным   документам,  позволяющим
   определить,  что относится к прочим капитальным затратам, например,
   в   правилах   составления   сводных   сметных  расчетов  стоимости
   строительства   при   разработке   проектно-сметной   документации,
   утвержденных   Постановлением   Государственного   Комитета  РФ  по
   строительству  и жилищно-коммунальному комплексу № 15/1 от 05.03.04
   г.  "Об  утверждении  и  введении  в  действие методики определения
   стоимости строительной продукции на территории РФ".
       Так,   в   Приложении  №  8  определен  рекомендуемый  перечень
   основных  видов  прочих  работ  и  затрат.  В  Главе  1 "Подготовка
   территории  строительства"  предусматриваются  затраты, связанные с
   возмещением    убытков    и    потерь,    по   переносу   участков,
   землепользователям,  зданий  и  сооружений (или строительству новых
   землевладельцам  и арендаторам земельных зданий и сооружений взамен
   сносимых).
       В  своем  письме № 03-03-01-04/1/9 от 24.08.04 г. Минфин России
   разъяснил,  что при решении вопроса об отнесении сумм произведенных
   расходов  к  расходам  капитального  или текущего характера следует
   руководствоваться  Инструкцией  по заполнению форм государственного
   статистического  наблюдения  по  капитальному  строительству  (утв.
   Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).
       В   п.   4.7.5.   Постановления   Госкомстата   России   №  123
   указывается,  что в технологическую структуру капитальных вложений,
   включаются   "затраты,   связанные   с  компенсациями  за  сносимые
   строения  и  садово - огородные насаждения, посев, вспашку и другие
   сельскохозяйственные    работы,    произведенные   на   отчуждаемой
   территории,  возмещением  убытков  и  потерь,  по переносу зданий и
   сооружений  (или  строительство  новых  зданий  и сооружений взамен
   сносимых),   по   возмещению   убытков,   причиняемых   проведением
   водохозяйственных  мероприятий; прекращением или изменением условий
   водопользования,   по   возмещению   потерь   сельскохозяйственного
   производства при отводе земель".
       Кроме  того, в п. 4.9.13 в этом же Постановлении, в капитальные
   вложения  не  включается  стоимость  работ  по  ликвидации основных
   фондов:  разборка зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.
   (за   исключением   тех   случаев,   когда  эти  работы  связаны  с
   подготовкой  территории  для  нового  строительства, реконструкции,
   расширения  или технического перевооружения действующих предприятий
   и предусмотрены в смете на строительство).

       Так  же,  в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
   (утв.  Приказом  Минфина  России от 30.03.01 г. № 26н в редакции от
   18.05.02    г.)    первоначальная   стоимость   основных   средств,
   приобретенных  за  плату,  признается  в  сумме  фактических затрат
   организации  на  приобретение,  сооружение  и изготовление, которая
   складываются из:
       -сумм,  уплачиваемых  в  соответствии  с  договором  поставщику
   (продавцу);
       -  сумм,  уплачиваемых  организациям  за осуществление работ по
   договору строительного подряда и иным договорам;
       -   сумм,   уплачиваемых   организациям   за  информационные  и
   консультационные   услуги,   связанных   с  приобретением  основных
   средств;
       -  регистрационных  сборов,  государственных  пошлин  и  других
   аналогичных   платежей,   произведенных  в  связи  с  приобретением
   (получением) прав на объект основных средств;
       - таможенных пошлин;
       -  невозмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи с приобретением
   объекта основных средств;
       -  вознаграждений,  уплачиваемых  посредническим  организациям,
   через которые приобретен объект основных средств;
       -  иные  затраты,  непосредственно  связанные  с приобретением,
   сооружением  и изготовлением объекта основных средств (в частности,
   начисленные  до  принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
   учету  проценты  по  заемным  средствам,  если  они  привлечены для
   приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).
       Для   налогового   учета   порядок  определения  первоначальной
   стоимости  аналогичен порядку, установленному в бухгалтерском учете
   (п.1 ст. 257 НК РФ).

       Таким   образом,   стоимость   объекта   недвижимости,  который
   подлежал   демонтажу   (полностью   или   частично)   включается  в
   первоначальную     стоимость     нового     объекта    капитального
   строительства-      производственного      корпуса.      Стоимость,
   приобретенного  объекта  недвижимости,  как  и остальные затраты по
   строительству,   должна   учитываться  на  счете  08  "Вложения  во
   внеоборотные  активы"  до момента ввода в эксплуатацию объекта. При
   этом,   следует   учесть,  что  в  результате  демонтажа  (разборки
   конструкций,  сноса  зданий  и  сооружений) у предприятия возникают
   материалы   и  детали,  пригодные  для  дальнейшего  использования.
   Данные  материалы  должны  быть  оприходованы  и отражены на счетах
   бухгалтерского  учета  проводкой  Д-т 10 "Материалы" К-т 91 "Прочие
   доходы   и  расходы".  Стоимость  данных  материалов,  определяется
   специальным  расчетом  к  смете  на разборку и предусматривается за
   итогом   сводного   сметного   расчета.  Такой  порядок  установлен
   Методикой   определения   стоимости   строительной   продукции   на
   территории    Российской    Федерации    МДС    81-35.2004    (утв.
   Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).
       В  целях  налогообложения  прибыли,  стоимость  материалов  или
   иного   имущества,   полученных   при   демонтаже  или  разборке  в
   соответствии  со  ст.  250 НК РФ является внереализационным доходом
   организации.

       Порядок  применения  вычета  НДС  по объекту недвижимости будет
   зависеть  от  того, в каком периоде, объект законченный капитальным
   строительством  будет  зачислен в состав основных средств. Так как,
   в  вашем  письме  не  указаны  конкретные сроки зачисления в состав
   основных  средств  (получения  права  собственности  на объект), то
   укажем   общий  порядок,  который  следует  применять  в  различных
   случаях.

   Ввод в эксплуатацию объекта был произведен в 2005 году.
       Пунктом  1  ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет
   право  уменьшить  общую  сумму  начисленного  НДС  на установленные
   указанной статьей налоговые вычеты.
       В  соответствии  с  п.п.1, 6 ст.171 Налогового кодекса РФ суммы
   НДС,  предъявленные  организации  подрядчиками  при  проведении ими
   капитального  строительства, и суммы НДС, предъявленные организации
   при  приобретении  ею  товаров  (работ,  услуг),  приобретенных для
   выполнения     СМР,     объектов     незавершенного    капитального
   строительства,   подлежат   вычетам   при   исчислении  суммы  НДС,
   подлежащей уплате в бюджет согласно ст.166 НК РФ.
       Указанные  вычеты  производятся  по  мере  постановки  на  учет
   соответствующих  объектов  завершенного  капитального строительства
   (основных  средств)  с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ
   (п.5   ст.172   НК  РФ),  а  именно  с  момента  начала  начисления
   амортизации  по  данному  объекту для целей налогообложения прибыли
   (в  месяце,  следующем за месяцем, в котором этот объект вводится в
   эксплуатацию)    или    при   реализации   объекта   незавершенного
   капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

   Ввод в эксплуатацию объекта произведен в 2006 году.
       1. Необходимо учесть  переходные положения согласно
   Федерального Закона РФ № 119-ФЗ от 22.07.05 г., указанные:
       в  пункте  3  "суммы налога на добавленную стоимость по товарам
   (работам,    услугам),    приобретенным    налогоплательщиком   для
   выполнения    строительно-монтажных    работ    для    собственного
   потребления,  которые  не  были  приняты  к вычету до 1 января 2005
   года,  подлежат  вычетам по мере постановки на учет соответствующих
   объектов    завершенного   капитального   строительства   (основных
   средств),  используемых  для  осуществления  операций, признаваемых
   объектами  налогообложения  в  соответствии  с главой 21 Налогового
   кодекса   Российской   Федерации,   или   при  реализации  объектов
   незавершенного  капитального строительства в порядке, установленном
   главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации".
       Для  хозспособа  в  пункте  6  указано,  что  "суммы налога, не
   исчисленные    налогоплательщиком   по   31   декабря   2005   года
   (включительно)  по  строительно-монтажным  работам для собственного
   потребления,  выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению
   исходя  из  фактических  расходов на объем работ, выполненных по 31
   декабря  2005  года  (включительно). Моментом определения налоговой
   базы  является  31  декабря 2005 года. При исчислении суммы налога,
   подлежащей   уплате   в  бюджет,  вычетам  подлежат  суммы  налога,
   предъявленные   налогоплательщику   и   уплаченные  им  по  товарам
   (работам,   услугам),   использованным  при  выполнении  указанного
   объема  работ.  Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком,
   производятся  после  уплаты  в  бюджет  налога  в  соответствии  со
   статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
       Кроме  того,  в  пункте 8 статьи 2 указанного закона говорится,
   что  "налогоплательщики  налога на добавленную стоимость, указанные
   в  части 2 настоящей статьи, по товарам (работам, услугам), включая
   основные  средства  и  нематериальные активы, имущественным правам,
   принятым  на  учет  до  вступления  в  силу настоящего Федерального
   закона,  производят  налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, в порядке, установленном
   статьей  172  Налогового  кодекса Российской Федерации, при наличии
   документов,   подтверждающих  фактическую  уплату  сумм  налога  на
   добавленную стоимость".
       Таким   образом,  НДС  по  объекту  недвижимости,  который  был
   приобретен  и демонтирован в 2005 году, а ввод в эксплуатацию будет
   произведен  в 2006 году, при условии, что он стоимость объекта была
   оплачена  поставщику  в  2005  году,  Закон  РФ  № 119-ФЗ позволяет
   применить  вычет  при  расчете  налоговой  базы  по состоянию на 31
   декабря 2005 года.
   
   


Главная страница