Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС И НДФЛ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗА РУБЕЖОМ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ, А ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ ДАННЫХ ВЫПЛАТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.09.2007 N 03-04-06-02/189)

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке уплаты ЕСН, страховых взносов на ОПС и НДФЛ
   с   выплат,   производимых   российской  организацией  иностранному
   гражданину  за  деятельность за рубежом, в том числе вознаграждений
   за  оказание услуг в иностранном государстве по гражданско-правовым
   договорам,  а также об учете данных выплат при исчислении налога на
   прибыль.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/189
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросам  уплаты  единого социального налога, страховых
   взносов  на  обязательное пенсионное страхование и налога на доходы
   физических  лиц  с  выплат,  производимых  российской  организацией
   иностранному  гражданину  за деятельность за рубежом, а также учета
   данных  выплат при исчислении налога на прибыль и в соответствии со
   ст.  34.2  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
   разъясняет следующее.
       1.  Единый социальный налог (далее - ЕСН) и страховые взносы на
   обязательное пенсионное страхование.
       Исходя  из  положений  п. 1 ст. 236 Кодекса, с 1 января 2003 г.
   налогоплательщики,    в    том    числе   российские   организации,
   производящие   выплаты   в  пользу  физических  лиц,  в  том  числе
   иностранных   граждан   и   лиц   без   гражданства,  по  трудовым,
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение   работ,   оказание   услуг,   и   авторским  договорам,
   уплачивают  ЕСН  в  общеустановленном  порядке.  При  этом объектом
   налогообложения  ЕСН  являются  любые  начисленные  организацией  в
   пользу  иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства  выплаты  по
   упомянутым  договорам,  связанные  с  выполнением  работ (оказанием
   услуг)  как  на  территории  Российской  Федерации,  так  и  за  ее
   пределами   (в   филиалах,  представительствах,  отделениях,  бюро,
   корпунктах этих организаций и т.д.).
       Что   касается  уплаты  организациями-страхователями  страховых
   взносов  на обязательное пенсионное страхование за своих работников
   -  иностранных  граждан,  то  согласно ст. 7 Федерального закона от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании в
   Российской   Федерации"   застрахованными   лицами  помимо  граждан
   Российской  Федерации  являются  только иностранные граждане и лица
   без  гражданства,  проживающие  на территории Российской Федерации,
   если    они   работают   по   трудовому   договору   или   договору
   гражданско-правового   характера,   предметом   которого   являются
   выполнение  работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
   Поэтому  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по
   выплатам   в  пользу  иностранного  работника,  не  проживающего  в
   Российской  Федерации и поэтому не являющегося застрахованным лицом
   по     российскому    законодательству,    не    уплачиваются    и,
   соответственно,  налоговый  вычет,  предусмотренный  при исчислении
   ЕСН п. 2 ст. 243 Кодекса, не производится.
       2. Налог на доходы физических лиц.
       В  соответствии  со  ст.  209  Кодекса объектом налогообложения
   налогом  на  доходы  физических  лиц  признается  доход, полученный
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации  как от источников в
   Российской  Федерации,  так и от источников за пределами Российской
   Федерации,   а   для   физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми
   резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
       Подпунктом   6   п.   3   ст.   208   Кодекса  определено,  что
   вознаграждения   за  выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей,
   выполненную   работу,  оказанную  услугу,  совершение  действия  за
   пределами  Российской Федерации для целей налогообложения относятся
   к   доходам,  полученным  от  источников  за  пределами  Российской
   Федерации.
       В   случае   если   работник  все  свои  трудовые  обязанности,
   предусмотренные  трудовым  договором,  выполняет  по месту работы в
   иностранном  государстве,  получаемое  им  вознаграждение  является
   вознаграждением  за  выполнение трудовых обязанностей на территории
   иностранного   государства,  которое  не  относится  к  доходам  от
   источников в Российской Федерации.
       Согласно   п.   2   ст.   207  Кодекса  налоговыми  резидентами
   признаются  физические  лица,  фактически  находящиеся в Российской
   Федерации  не  менее  183  календарных  дней в течение 12 следующих
   подряд месяцев.
       Таким   образом,   если   в  соответствующем  календарном  году
   физическое  лицо  будет  признано в соответствии со ст. 207 Кодекса
   налоговым  резидентом  Российской  Федерации, его вознаграждение за
   выполнение  обязанностей  на  территории  иностранного  государства
   подлежит  налогообложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  по
   ставке 13%.
       В  случае если физическое лицо не является налоговым резидентом
   Российской   Федерации,   то  по  таким  доходам  от  источников  в
   иностранном  государстве  налог  на территории Российской Федерации
   не взимается.
       Аналогичным  образом  рассматривается  вопрос о налогообложении
   налогом  на  доходы  физических лиц доходов физического лица в виде
   вознаграждения  за  оказание  услуг  в  иностранном  государстве по
   гражданско-правовым договорам.
       3. Налог на прибыль организаций.
       В  соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на
   прибыль    организаций"   расходами   признаются   обоснованные   и
   документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
   ст.    265    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком,   при   условии,   что   они   произведены  для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       Согласно  ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
   труда,  учитываемые  при  исчислении  налога на прибыль, включаются
   любые  начисления  работникам в денежной и (или) натуральной форме,
   стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления,
   связанные   с   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и
   единовременные   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с
   содержанием     этих     работников,     предусмотренные    нормами
   законодательства  РФ,  трудовыми  договорами  (контрактами) и (или)
   коллективными договорами.
       Согласно  п.  21  ст.  255 Кодекса к расходам на оплату труда в
   целях  гл.  25  Кодекса  относятся,  в частности, расходы на оплату
   труда       работников,       не       состоящих       в      штате
   организации-налогоплательщика,   за   выполнение   ими   работ   по
   заключенным   договорам   гражданско-правового  характера  (включая
   договоры   подряда),  за  исключением  оплаты  труда  по  договорам
   гражданско-правового   характера,   заключенным  с  индивидуальными
   предпринимателями.
       Таким   образом,   в   случае   если   гражданин   иностранного
   государства  является  работником  российской  организации  и между
   ними  заключен  трудовой  договор  либо  если  этот  гражданин  (не
   являющийся   индивидуальным   предпринимателем)   оказывает  услуги
   (выполняет   работы)   на   основании   заключенного  с  российской
   организацией  договора  гражданско-правового  характера, то расходы
   по   оплате  труда  указанного  гражданина  учитываются  российской
   организацией  при определении налогооблагаемой прибыли при условии,
   что они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   07.09.2007
   


Главная страница