Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НДС С ДОХОДОВ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


      16 февраля 2005 г

       В  ответ  на  Ваш  запрос  относительно  порядка  уплаты  НДС с
   доходов  от  оказания  услуг  на  территории  Российской Федерации,
   сообщаем следующее.

       При   оказании  по  контракту  услуг  шеф-монтажа  оборудования
   российскому  заказчику  у  иностранной организации возникает объект
   обложения  НДС,  так  как  в  этом  случае  местом  оказания услуги
   признается  Российская Федерация (РФ) (ст.146, ст. 148 НК). Пунктом
   1   статьи  45  НК  РФ  установлено,  что  налогоплательщик  должен
   самостоятельно  исполнить  обязанность  по уплате налога, если иное
   не   предусмотрено  законодательством  о  налогах  и  сборах.  Если
   обязанность   по   исчислению   и  удержанию  налога  возложена  на
   налогового   агента   (заказчик   по   контракту),  то  обязанность
   налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной с момента
   удержания  налога налоговым агентом. До момента удержания налоговым
   агентом   суммы   налога   обязанность   по  его  уплате  лежит  на
   налогоплательщике.
       При  решении  вопроса  о  лице,  обязанном  перечислить  НДС  в
   бюджет,  важно  определить состоит иностранная организация на учете
   в  налоговых  органах  в качестве налогоплательщика или нет. Статья
   144  главы  21  "Налог  на  добавленную  стоимость"  НК  дает право
   иностранной  организации  встать  на  учет  в  налоговых  органах в
   качестве  налогоплательщика  по месту нахождения своего постоянного
   представительства в РФ.
       Под   постоянным   представительством  иностранной  организации
   понимается   любое   место  деятельности  этой  организации,  через
   которое   организация  регулярно  осуществляет  предпринимательскую
   деятельность   на  территории  Российской  Федерации,  связанную  с
   осуществлением  работ,  оказанием услуг, ведением иной деятельности
   (ст.306  НК  РФ).  Особые  условия  возникновения представительства
   устанавливает  Соглашение  между  РФ  и ФРГ "Об избежании  двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество" в
   отношении  строительной  площадки  и монтажного объекта. Статья 308
   НК   РФ  дает  следующее  определение  строительной  площадки.  Под
   строительной   площадкой   иностранной  организации  на  территории
   Российской Федерации в целях настоящей главы понимается:
       1)   место   строительства   новых,   а   также  реконструкции,
   расширения,    технического    перевооружения   и   (или)   ремонта
   существующих   объектов   недвижимого   имущества  (за  исключением
   воздушных   и   морских   судов,   судов   внутреннего  плавания  и
   космических объектов);
       2)    место    строительства    и   (или)   монтажа,   ремонта,
   реконструкции,   расширения  и  (или)  технического  перевооружения
   сооружений,  в  том  числе  плавучих  и  буровых установок, а также
   машин  и  оборудования, нормальное функционирование которых требует
   жесткого  крепления  на  фундаменте  или к конструктивным элементам
   зданий, сооружений или плавучих сооружений.
       Однако    при   осуществлении   планирования   и   надзора   за
   строительством   без   непосредственного  участия  в  строительстве
   данная  деятельность  не  может  рассматриваться  как "строительная
   площадка"    или    "монтажный   объект"   (согласованная   позиция
   компетентных  министерств  выражена  в  письме МНС РФ от 03.02.04 №
   23-1-10/9-419@).
       Соответственно,  в  данном  случае  на  иностранную организацию
   распространяются  общие правила регистрации иностранных организаций
   в   налоговых  органах  с  момента  начала  ее  деятельности.  Учет
   иностранной  организации согласно Положению об особенностях учета в
   налоговых   органах  иностранных  организаций  (утв.  Приказом  МНС
   России  от  07.04.2000  N  АП-3-06/124)  производится  в  налоговом
   органе  по  месту  осуществления  деятельности не позднее 30 дней с
   даты   ее  начала.  По  правилам  постановки  на  учет  иностранной
   организации   при  ведении  деятельности  в республике Башкортостан
   организация   обязана   зарегистрироваться   в   налоговых  органах
   Республики Башкортостан в качестве налогоплательщика.
       После   получения   свидетельства   о  регистрации  в  качестве
   налогоплательщика      иностранная      организация      перестанет
   соответствовать   понятию   "не  состоящей  на  учете  в  налоговых
   органах",   поэтому  российский  заказчик  не  будет  являться  при
   покупке  у данной организации услуг налоговым агентом для налога на
   добавленную  стоимость.  Иностранные  лица,  состоящие  на  учете в
   налоговых   органах  в  качестве  налогоплательщиков,  исчисляют  и
   уплачивают    НДС   в   порядке,   установленном   для   российских
   организаций.

       Таким образом, возможны два варианта.

       1.  До  момента  перечисления  денег  российским  заказчиком  в
   оплату  по  данному  контракту  иностранная организация в нарушение
   установленного  порядка не зарегистрировалась в налоговых органах в
   качестве  налогоплательщика  по  месту осуществления деятельности Ц
   Республика  Башкортостан.  В  этом  случае  российский заказчик как
   налоговый  агент  обязан  одновременно  с  перечислением средств по
   контракту удержать НДС и перечислить его в бюджет.
       Причем   налоговый   агент   (российский  заказчик)  определяет
   налоговую  базу   в  соответствии  с  НК  РФ  как  сумму  дохода от
   реализации  этих  товаров  (работ,  услуг)  с  учетом  налога  (п.1
   ст.161).  При  удержании  налога налоговыми агентами в соответствии
   со  статьей  161  НК  РФ  ставка налога определяется как процентное
   отношение  общей налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100
   и  увеличенной  на  соответствующий  размер налоговой ставки. Таким
   образом,  сумма  НДС, которую нужно удержать, исчисляется исходя из
   полной   суммы   дохода,   подлежащего   перечислению  иностранному
   партнеру, с применением расчетной налоговой ставки - 18/118.
       Соответственно,   в  договоре  должна  быть  указана  стоимость
   услуг,  определенная сторонами без учета налогов, подлежащих уплате
   по  законодательству  РФ,   и сумма налога на добавленную стоимость
   по   ставке   18%.   Определенная  таким  образом  общая  стоимость
   контракта  и   будет являться налоговой базой для расчета налоговым
   агентом НДС.

       2.  Если  иностранная  организация  встала  на учет в налоговых
   органах  республики Башкортостан в качестве налогоплательщика, то у
   нее  имеется свидетельство с присвоением номера налогоплательщика Ц
   ИНН.  Следует  сообщить  об  этом  российскому заказчику до момента
   перечисления  денег,  то  есть  предоставить нотариально заверенную
   копию  свидетельства. После этого обязанность уплатить своевременно
   и  в  полном  объеме  сумму  налога  в  бюджет лежит на иностранной
   организации.  Уплата  осуществляется  в бюджет по месту регистрации
   представительства   в   связи   осуществлением  предпринимательской
   деятельности на территории РФ.
       Налоговая  база при этом определяется как стоимость этих услуг,
   исчисленная   исходя   из  цен,  без  включения  в  них  налога  на
   добавленную  стоимость.  Сумма  налога исчисляется как произведение
   стоимости услуг без налога на ставку 18 %.

       То  есть,   в  обоих случаях налог к уплате  составит одну и ту
   же  сумму.  Также  в  любом  случае  сумму  НДС  следует выделить в
   контракте отдельно.

       Надо  заметить, что представительство обязано уплатить в бюджет
   не   только  налог  на  добавленную  стоимость.  Налог  на  прибыль
   подлежит  уплате с прибыли, определенной в соответствии с главой 25
   НК  РФ. Со стоимости основных средств постоянного представительства
   и  стоимости  недвижимого имущества, находящегося на территории РФ,
   следует  уплатить  налог  на имущество организаций. С суммы выплат,
   начисленных   в   пользу   иностранных   граждан   по   трудовым  и
   гражданско-правовым   договорам,   связанным  с  выполнением  работ
   (оказанием  услуг) на территории РФ, уплачивается единый социальный
   налог.  В  отношении  налога  на  доходы  физических лиц постоянное
   представительство  будет  выступать  налоговым агентом и удерживать
   налог.



Главная страница