Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ПРЕМИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ ЗА ДОСРОЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТА, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В ДОГОВОРЕ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТА В ФИКСИРОВАННОЙ СУММЕ, НЕ ЗАВИСЯЩЕЙ ОТ ФАКТИЧЕСКОГО ВРЕМЕНИ ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 19.01.2007 N 03-03-06/1/13)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
                                  "Документы и комментарии", 2007, N 4
         "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"),
                                                             2007, N 8
                          "Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5
   
       Вопрос:  О  порядке  учета для целей налогообложения налогом на
   прибыль   суммы   премии,   выплачиваемой  за  досрочное  погашение
   кредита,  предусмотренной  в  договоре  о  предоставлении кредита в
   фиксированной   сумме,   не   зависящей   от  фактического  времени
   пользования заемными средствами.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/13
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  о  порядке  налогообложения  премии при досрочном погашении
   кредитов (займов) и сообщает следующее.
       Из  письма  следует,  что  в  договоре о предоставлении кредита
   (займа),  заключенном  между  российской организацией - заемщиком и
   иностранной   организацией   -  кредитором,  предусмотрена  выплата
   заемщиком   в  пользу  кредитора  единовременной  премии  в  случае
   досрочного   погашения   кредита.   Указанная  премия  уплачивается
   единовременно  в  случае  досрочного  погашения  кредита  в  сумме,
   согласованной   сторонами   в   договоре,  одновременно  с  уплатой
   начисленных,  но  не  уплаченных  процентов  за  время фактического
   пользования досрочно погашаемым кредитом.
       В  соответствии  с  п.  3  ст. 43 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  процентами  признается любой заранее
   заявленный   (установленный)   доход,   полученный   по   долговому
   обязательству любого вида независимо от способа его оформления.
       Одновременно  пп.  2  п.  1  ст.  265 Кодекса определяет, что к
   внереализационным  расходам  налогоплательщика, учитываемым в целях
   налогообложения   прибыли,  относятся,  в  частности,  обоснованные
   расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
   том   числе   процентов,  начисленных  по  ценным  бумагам  и  иным
   обязательствам,  выпущенным  (эмитированным)  налогоплательщиком  с
   учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
       В   отношении   заимствований,   оформленных  в  виде  кредитов
   (займов),  расходом  признается  сумма  процентов,  начисленных  за
   фактическое   время   пользования  заемными  средствами  исходя  из
   величины процента, установленной договором сторон.
       Из  приведенного  положения  Кодекса  об  условии  отнесения  к
   расходам   сумм  процентов  следует,  что  суммы,  условия  выплаты
   которых  не  связаны  с  временем фактического пользования кредитом
   (займом),  а  выплачиваемая  премия за досрочное погашение кредита,
   соответственно,  не  является процентом, начисленным за фактическое
   время  пользования  кредитом, не могут рассматриваться как проценты
   в целях гл. 25 Кодекса.
       Вместе    с    тем   досрочный   возврат   заемщиком   кредита,
   предусмотренный  сторонами  в  договоре  о  предоставлении кредита,
   исключает    возможность    толкования   выплачиваемой   премии   в
   соответствии  с российским гражданским законодательством в качестве
   штрафа,  поскольку  предусмотренное договором согласие кредитора на
   досрочное   погашение  кредита  не  дает  оснований  для  трактовки
   выплачиваемой   премии  в  качестве  санкции  за  неисполнение  или
   ненадлежащее исполнение стороной своих обязательств по договору.
       Исходя  из  изложенного  сумма  премии  за  досрочное погашение
   кредита,  предусмотренная  в  договоре  о  предоставлении кредита в
   фиксированной   сумме,   не   зависящей   от  фактического  времени
   пользования   заемными   средствами,   при   условии   соответствия
   критериям,  предусмотренным  ст.  252  Кодекса, учитывается в целях
   налогообложения  прибыли  в  составе  внереализационных расходов на
   основании  пп.  20  п.  1  ст.  265 Кодекса как другие обоснованные
   расходы.
       Вышеизложенное  справедливо  также  и  для  целей  квалификации
   выплачиваемой   суммы  премии  за  досрочное  погашение  кредита  в
   качестве  доходов иностранной организации - кредитора от источников
   в Российской Федерации.
       Применительно  к нормам законодательства Российской Федерации о
   налогах   и   сборах   доходы   иностранной   организации   в  виде
   рассматриваемой  премии  за  досрочное  погашение  кредита  следует
   рассматривать  в  соответствии  с  пп.  10 п. 1 ст. 309 Кодекса как
   иные  аналогичные  доходы  от  источников  в  Российской Федерации,
   облагаемые у источника выплаты доходов в Российской Федерации.
       Вместе   с  тем  необходимо  отметить,  что  из  представленных
   документов  не  ясно,  каким образом определялся сторонами договора
   фиксированный  размер  суммы  премии.  Принимая  во  внимание,  что
   размер   суммы   премии   заранее   определяется   в   договоре  на
   установленную  дату  досрочного  погашения  кредита,  в случае если
   величина  премии  определяется  как  компенсация  упущенной  выгоды
   кредитора   исходя   из  недополученной  суммы  процентов  (либо  с
   применением   повышенной  ставки  процента)  в  связи  с  досрочным
   погашением  кредита,  полагаем,  что  выплачиваемые  суммы  следует
   квалифицировать как выплату процентов.
   
                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
   19.01.2007
   


Главная страница