Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН, И О ПОРЯДКЕ УЧЕТА АВАНСОВ, ВОЗВРАЩЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЯМ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ". (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.04.2007 N 03-11-04/2/75)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
         "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"),
                                                            2007, N 19
   
       Вопрос:  О  порядке учета доходов в виде положительной курсовой
   разницы  для  целей исчисления налога, уплачиваемого при применении
   УСН,  и  о  порядке  учета  авансов,  возвращенных покупателям, при
   применении УСН с объектом налогообложения "доходы".
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/75
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу  учета  в  целях налогообложения доходов в виде
   положительной   курсовой   разницы   и   возвращенных  авансов  при
   применении    упрощенной   системы   налогообложения   и   сообщает
   следующее.
       По  вопросу  N  1.  Согласно  п. 3 ст. 4 Федерального закона от
   21.11.1996   N   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете"  организации,
   перешедшие  на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
   обязанности    ведения   бухгалтерского   учета,   если   иное   не
   предусмотрено настоящим пунктом.
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  применяющие
   упрощенную  систему  налогообложения, ведут учет доходов и расходов
   в  порядке,  установленном  гл.  26.2 Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Кодекс).
       Организации,  применяющие  упрощенную  систему налогообложения,
   ведут  учет  основных  средств  и нематериальных активов в порядке,
   предусмотренном    законодательством    Российской    Федерации   о
   бухгалтерском учете.
       Таким  образом,  у налогоплательщиков, перешедших на применение
   указанного  специального налогового режима, отсутствует обязанность
   вести   бухгалтерский   учет   финансовых   вложений   в  кредитных
   организациях.
       При  этом  необходимо  иметь  в  виду,  что  в целях исчисления
   налоговой   базы  организация,  перешедшая  на  упрощенную  систему
   налогообложения,  должна  отражать в Книге учета доходов и расходов
   курсовые разницы по мере их возникновения.
       В  целях  гл.  26.2  Кодекса датой получения доходов признается
   день  поступления  денежных  средств  на  счета  в банках и (или) в
   кассу,   получения   иного   имущества   (работ,   услуг)  и  (или)
   имущественных   прав,  а  также  погашения  задолженности  (оплаты)
   налогоплательщику  иным  способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17
   Кодекса).
       Учитывая  изложенное,  доходы  в  виде  положительной  курсовой
   разницы  учитываются  в  целях  налогообложения  на дату проведения
   переоценки   имущества  в  виде  валютных  ценностей  и  требований
   (обязательств),  стоимость  которых  выражена в иностранной валюте,
   проводимой  в  связи  с  изменением  официального курса иностранной
   валюты  к  рублю  Российской  Федерации, установленного Центральным
   банком Российской Федерации.
       По  вопросу  N  2.  Возможность  пересчета  налогоплательщиками
   налоговых   обязательств   при  обнаружении  в  текущем  (отчетном)
   налоговом  периоде  ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
   относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в
   случае  возврата  налогоплательщику  (налогоплательщиком)  авансов,
   предусмотрена ст. ст. 54 и 81 Кодекса.
       В  соответствии  с  указанными статьями, если налогоплательщик,
   применяющий  упрощенную  систему  налогообложения, обнаружил ошибки
   (искажения)   в  исчислении  налоговой  базы  в  текущем  налоговом
   периоде,    корректировка    доходов    и    расходов   для   целей
   налогообложения  и  соответственно  пересчет налоговых обязательств
   могут   быть   произведены   в   Книге  учета  доходов  и  расходов
   организаций    и   индивидуальных   предпринимателей,   применяющих
   упрощенную систему налогообложения.
       Если    налогоплательщик,    применяющий   упрощенную   систему
   налогообложения,   обнаружил   ошибки   (искажения)   в  исчислении
   налоговой  базы  за прошлый налоговый период, корректировка доходов
   и  расходов  для  целей  налогообложения  и соответственно пересчет
   налоговых   обязательств   может   быть   произведен   в  налоговой
   декларации   по   налогу,   уплачиваемому  в  связи  с  применением
   упрощенной  системы.  При этом корректировка доходов и расходов для
   целей   налогообложения   и   соответственно   пересчет   налоговых
   обязательств    данными    налогоплательщиками    производится    в
   общеустановленном порядке.
       Таким   образом,   налогоплательщик,   применяющий   упрощенную
   систему  налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
   вправе  произвести  перерасчет  налоговой  базы  в  случае возврата
   покупателям полученных им авансов.
       Вместе  с  тем  в  соответствии  с  п. 1 ст. 346.15 Кодекса при
   определении    налоговой    базы   налогоплательщики,   применяющие
   упрощенную    систему   налогообложения,   не   учитывают   доходы,
   перечисленные в ст. 251 Кодекса.
       Суммы  авансов  или  предварительной  оплаты за товары (работы,
   услуги),  возвращенные  налогоплательщику,  в  ст.  251  Кодекса не
   поименованы.
       В   этой   связи   если   уплаченные   продавцам  (подрядчикам,
   исполнителям)  товаров  (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не
   учитывались  в  составе расходов при определении налоговой базы, то
   и  суммы  возвращенных  авансов и предоплат не должны учитываться в
   составе доходов налогоплательщика.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   02.04.2007
   


Главная страница