Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СООРУЖЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НА МОНТАЖ И ДЕМОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ, НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ И ОТРАСЛЕВЫХ СПРАВОЧНИКОВ, ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРАВАМИ НА СЕЛЕКЦИОННЫЕ ДОСТИЖЕНИЯ, РАСХОДОВ В ВИДЕ ПОТЕРЬ ОТ ПАДЕЖА ПТИЦЫ И ЖИВОТНЫХ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ПЛАТУ ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ, А ТАКЖЕ ИНЫХ РАСХОДОВ. (П

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке  учета  при  исчислении  ЕСХН  расходов  на
   приобретение   (сооружение,   изготовление)  основных  средств,  на
   монтаж  и демонтаж оборудования, на приобретение печатных изданий и
   отраслевых   справочников,   платежей  за  пользование  правами  на
   селекционные  достижения,  расходов в виде потерь от падежа птицы и
   животных,  а  также  расходов  на  оплату труда и плату за оказание
   услуг по гражданско-правовым договорам, а также иных расходов.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 7 сентября 2007 г. N 03-11-04/1/21
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  о  порядке учета расходов организацией, применяющей систему
   налогообложения   для   сельскохозяйственных   товаропроизводителей
   (единый  сельхозналог),  и  по  вопросам, относящимся к компетенции
   Департамента, сообщаем следующее.
       В  соответствии  с  пп.  1  п.  2  ст. 346.5 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  организации, применяющие
   систему        налогообложения       для       сельскохозяйственных
   товаропроизводителей,  при  определении  налоговой  базы  учитывают
   расходы   на   приобретение,  сооружение  и  изготовление  основных
   средств.
       Согласно  абз.  6  пп.  2  п.  5  ст.  346.5 Кодекса расходы на
   приобретение    (сооружение,    изготовление)   основных   средств,
   учитываемые  в  порядке,  предусмотренном  п.  4  названной статьи,
   отражаются  в  последний  день  отчетного  (налогового)  периода  и
   учитываются  только  по оплаченным основным средствам, используемым
   при осуществлении предпринимательской деятельности.
       Таким  образом,  при  расчете  единого  сельхозналога  в состав
   расходов  может быть включена стоимость оплаченных основных средств
   при условии их использования в предпринимательской деятельности.
       В  соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   основных  средств"  ПБУ  6/01,  утвержденного Приказом Министерства
   финансов    Российской   Федерации   от   30.03.2001   N   26н,   в
   первоначальную  стоимость  основных  средств  включаются затраты на
   приведение их в состояние, пригодное для использования.
       Поскольку     монтаж    оборудования    осуществляется    самой
   организацией,   то   стоимость   монтажа  должна  быть  включена  в
   первоначальную стоимость указанного оборудования.
       Следует   учитывать,   что   если   в   процессе  реконструкции
   производится  демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то
   расходы  на  демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых
   основных средств.
       Пунктом  2  ст.  346.5  Кодекса  определен  перечень  расходов,
   учитываемых    при    определении    объекта    налогообложения   у
   налогоплательщиков,   уплачивающих   единый   сельхозналог.  Данный
   перечень  расходов  является  закрытым, и в нем отсутствуют расходы
   на  демонтаж  оборудования.  В  связи  с этим организация не вправе
   отнести  такие  расходы  в уменьшение налоговой базы при исчислении
   единого сельхозналога.
       В   указанном   перечне   также  не  предусмотрены  расходы  на
   приобретение  печатных изданий и отраслевых справочников, расходы в
   виде  периодических платежей за пользование правами на селекционные
   достижения   в   области  птицеводства,  расходы  на  оплату  услуг
   организаций  по  ведению  реестра  владельцев  эмиссионных  именных
   ценных  бумаг.  Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую
   базу  по  налогу,  уплачиваемому  в  связи  с  применением  единого
   сельхозналога.
       В  отношении  расходов в виде потерь от падежа птицы и животных
   отмечаем,   что  Федеральным  законом  от  17.05.2007  N  85-ФЗ  "О
   внесении  изменений  в  главы  21,  26.1,  26.2 и 26.3 части второй
   Налогового  кодекса  Российской Федерации" внесены дополнения в ст.
   346.5  Кодекса. Так с 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 42 п. 2
   данной  статьи организации, уплачивающие единый сельхозналог, могут
   включать  в  расходы  при определении налоговой базы расходы в виде
   потерь  от  падежа  птицы  и животных в пределах норм, утверждаемых
   Правительством Российской Федерации.
       По  расходам  на  оплату  труда  сообщаем,  что при определении
   налоговой  базы  налогоплательщики  уменьшают  полученные доходы на
   предусмотренные  пп.  6  п.  2  ст. 346.5 Кодекса расходы на оплату
   труда,   выплату   пособий   по   временной   нетрудоспособности  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
       На  основании п. 3 ст. 346.5 Кодекса расходы, указанные в пп. 6
   п.  2  данной  статьи, принимаются к учету применительно к порядку,
   предусмотренному  для  исчисления налога на прибыль организаций ст.
   255 Кодекса.
       Согласно  п.  21  ст.  255  Кодекса  к расходам на оплату труда
   относятся  затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
   организации-налогоплательщика,   за   выполнение   ими   работ   по
   заключенным   договорам   гражданско-правового  характера  (включая
   договоры   подряда),  за  исключением  оплаты  труда  по  договорам
   гражданско-правового   характера,   заключенным  с  индивидуальными
   предпринимателями.
       Таким  образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому
   договору   учитываются   налогоплательщиком  в  качестве  расходов,
   уменьшающих  полученные  им  доходы,  в  целях  применения  единого
   сельхозналога.  При  этом  для  подтверждения факта включения таких
   средств  в  расходы  требуется  наличие  соответствующих  первичных
   документов и договора.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   07.09.2007
   


Главная страница