Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ У ЗАСТРОЙЩИКОВ (ЗАКАЗЧИКОВ, ИНВЕСТОРОВ) ИЗ ИНВЕСТИЦИОННЫХ КОНТРАКТОВ, В РАМКАХ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОБРЕМЕНЕНИЯ) ПЕРЕД ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ ИЛИ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ИЛИ ФИНАНСИРОВАНИЮ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНОЙ И КОММУНАЛЬНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ. (ПИСЬМО МИН

Главная страница


       Вопрос:  О  порядке  учета  при  исчислении  налога  на прибыль
   дополнительных  расходов,  возникающих  у застройщиков (заказчиков,
   инвесторов)   из   инвестиционных   контрактов,  в  рамках  которых
   предусмотрены   обязательства  (дополнительные  обременения)  перед
   органами    государственной    власти    или    органами   местного
   самоуправления  по  строительству или финансированию дополнительных
   объектов социальной и коммунальной инфраструктуры.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 23 мая 2007 г. N 01-02-01/03-893
   
       В  связи  с  запросом в отношении учета в целях налогообложения
   прибыли   дополнительных   расходов,   возникающих  у  застройщиков
   (заказчиков,  инвесторов)  при  реализации  условий инвестиционного
   контракта,  связанных  с  исполнением  обязательств  перед органами
   государственной   власти   или  органами  местного  самоуправления,
   Минфин России сообщает следующее.
       В  ходе  строительства  по условиям инвестиционного контракта у
   застройщиков   (заказчиков,   инвесторов)   помимо  непосредственно
   строительства   объектов   жилого   и   нежилого   фонда  возникает
   обязанность   в  строительстве  или  финансировании  дополнительных
   объектов   социальной   и   коммунальной  инфраструктуры,  а  также
   инженерных   сетей   для  нужд  государственных  или  муниципальных
   органов   власти,  в  чьем  ведении  находятся  земельные  участки,
   отчуждаемые под строительство.
       Речь  идет  об  обязательствах,  которые  возникают  в  связи с
   получением  прав на необходимый для строительства земельный участок
   (в  случае  если  он  находится в государственной или муниципальной
   собственности),  а  также  разрешения на строительство (в том числе
   реконструкцию,  капитальный  ремонт)  объектов  жилого  и  нежилого
   фонда.
       Возникновение  данных  обязательств обусловлено тем, что органы
   государственной  власти и органы местного самоуправления в качестве
   дополнительных     условий     предоставления    налогоплательщикам
   соответствующих  прав  для  создания (строительства, реконструкции,
   капитального  ремонта) объектов жилого и нежилого фонда предъявляют
   требования  по созданию (строительству, реконструкции, капитальному
   ремонту)  объектов  социальной и коммунальной инфраструктуры (в том
   числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.
       Глава  25  "Налог  на  прибыль  организаций" Налогового кодекса
   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   не  предусматривает
   отраслевых  особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов
   и    расходов,    возникающих   в   ходе   строительства   объектов
   недвижимости.  Вследствие  этого  для  указанных налогоплательщиков
   применяется   общий   порядок  отражения  в  целях  налогообложения
   прибыли  организаций  доходов  и  расходов,  установленный  гл.  25
   Кодекса.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения
   прибыли   расходами   признаются   обоснованные   и   документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.    При    этом   расходами   признаются   любые
   обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты при условии,
   что  они  произведены  для осуществления деятельности, направленной
   на   получение   дохода.  Под  обоснованными  расходами  понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной форме.
       В   силу  того,  что  осуществление  застройщиком  (заказчиком,
   инвестором)   указанных   дополнительных  расходов  непосредственно
   вытекает   из   условий   инвестиционного  контракта  и  связано  с
   деятельностью  организации,  направленной на получение прибыли, эти
   расходы  в  целях  налогообложения  прибыли признаются экономически
   обоснованными.
       В  то  же  время  согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  не учитываются расходы по
   приобретению  и  (или)  созданию амортизируемого имущества, а также
   расходы,   осуществленные   в  случаях  достройки,  дооборудования,
   реконструкции,  модернизации,  технического перевооружения объектов
   основных   средств.   С   учетом   этого   дополнительные   расходы
   застройщика   (заказчика,   инвестора),   связанные  с  наличием  в
   инвестиционном  контракте  дополнительных  обременений, как расходы
   капитального  характера  формируют первоначальную стоимость объекта
   строительства.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения
   прибыли  первоначальная  стоимость  основного средства определяется
   как  сумма  расходов на его приобретение (а в случае, если основное
   средство  получено  налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
   которую  оценено  такое  имущество  в  соответствии  с п. 8 ст. 250
   Кодекса),   сооружение,   изготовление,  доставку  и  доведение  до
   состояния,   в   котором   оно   пригодно   для  использования,  за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и акцизов. В целях
   налогообложения   прибыли   расходом,   связанным  с  эксплуатацией
   амортизируемого  имущества,  признается  амортизация, исчисленная в
   соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
       Однако  из  письма  следует,  что  по  завершении строительства
   объектов,     предусмотренных     дополнительными    обременениями,
   осуществляется  их  безвозмездная  передача органам государственной
   власти  и  органам  местного  самоуправления.  Пунктом  16  ст. 270
   Кодекса   установлено,   что  при  определении  налоговой  базы  не
   учитываются  расходы  в  виде  стоимости  безвозмездно  переданного
   имущества  (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных
   с такой передачей.
       Согласно  п.  2  ст. 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или
   имущественные   права   считаются  полученными  безвозмездно,  если
   получение  этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не
   связано   с   возникновением   у  получателя  обязанности  передать
   имущество  (имущественные  права)  передающему  лицу (выполнить для
   передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
       Исходя  из  изложенного, в случае если в рамках инвестиционного
   контракта   на  строительство  объекта  недвижимости  предусмотрены
   дополнительные  обременения в пользу органов государственной власти
   и   органов   местного  самоуправления,  без  несения  расходов  на
   выполнение    которых   у   организации   отсутствует   возможность
   осуществлять  строительство  объекта  недвижимости,  и  при этом со
   стороны   органов   государственной   власти   и  органов  местного
   самоуправления  возникают  встречные  возмездные  обязательства  (в
   виде   предоставления   прав   на   необходимый  для  строительства
   земельный   участок,  а  также  разрешения  на  строительство),  то
   указанные  расходы  капитального  характера можно рассматривать как
   экономически  обоснованные  расходы  по  выполнению работ (оказанию
   услуг)  соответствующим  органам  государственной  власти и органам
   местного  самоуправления,  учитываемые  при  определении  налоговой
   базы по налогу на прибыль.
       Вместе  с  тем  обращаем  внимание  на  то  обстоятельство, что
   размещение   заказов   на  выполнение  работ,  оказание  услуг  для
   государственных  или  муниципальных  нужд  должно  осуществляться в
   соответствии  с  Федеральным  законом  от  21.07.2005  N  94-ФЗ  "О
   размещении  заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание
   услуг  для  государственных  и муниципальных нужд". О правомерности
   применения  норм  указанного  Федерального закона к рассматриваемой
   ситуации   Минфином   России  направлен  соответствующий  запрос  в
   Минэкономразвития    России,    о    результатах   будет   сообщено
   дополнительно.
   
                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
   23.05.2007
   


Главная страница