Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНЫМ ПРОДУКТОМ И НЕ ПОЛНОСТЬЮ СПИСАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ИЗ-ЗА РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 04.04.2007 N 03-03-06/2/61)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
                                  "Документы и комментарии", 2007, N 9
   
       Вопрос:  О порядке учета при исчислении налога на прибыль суммы
   расходов,   связанных  с  приобретением  неисключительных  прав  на
   пользование  программным  продуктом  и  не  полностью  списанных  в
   установленном  порядке  из-за  реализации данного неисключительного
   права пользования.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/61
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо и сообщает следующее.
       Согласно   ст.  252  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее  - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
   подтвержденные  затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных  ст.  265
   Кодекса,  убытки),  осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
   Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством   РФ.   Кроме  того,  расходами  считаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Расходы   в  зависимости  от  их  характера,  а  также  условий
   осуществления    и   направлений   деятельности   налогоплательщика
   подразделяются    на   расходы,   связанные   с   производством   и
   реализацией, и внереализационные расходы.
       В  пп.  26  п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрен учет расходов при
   исчислении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль,  связанных  с
   приобретением  права на использование программ для ЭВМ и баз данных
   по  договорам  с  правообладателем  (по  лицензионным соглашениям).
   Также  в  состав  расходов при расчете налога на прибыль включаются
   затраты  на  приобретение  исключительных прав на программы для ЭВМ
   стоимостью  менее  10  000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз
   данных.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  272 Кодекса при учете доходов и
   расходов  по  методу  начисления  расходы,  принимаемые  для  целей
   налогообложения  прибыли,  признаются  в  том  отчетном (налоговом)
   периоде,   к   которому   они   относятся,  независимо  от  времени
   фактической  выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты
   и  определяются  с  учетом  положений  ст.  ст.  318 - 320 Кодекса.
   Расходы  признаются  в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором
   эти  расходы  возникают  исходя  из  условий  сделок. В случае если
   сделка   не  содержит  таких  условий  и  связь  между  доходами  и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным    путем,   расходы   распределяются   налогоплательщиком
   самостоятельно.
       В   случае  если  условиями  договора  предусмотрено  получение
   доходов   в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрена  поэтапная  сдача  товаров  (работ,  услуг),  расходы
   распределяются  налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
   равномерности признания доходов и расходов.
       Таким    образом,    расходы,    связанные    с   приобретением
   неисключительных   прав   на   пользование  программным  продуктом,
   распределяются  с  учетом принципа равномерности признания расходов
   налогоплательщиком самостоятельно.
       При  этом  п. 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
   реализации,  если  иное  не  предусмотрено  гл.  25  Кодекса, датой
   получения  дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
   имущественных  прав),  определяемой  в  соответствии  с п. 1 ст. 39
   Кодекса,  независимо  от  фактического поступления денежных средств
   (иного  имущества  (работ,  услуг) и (или) имущественных прав) в их
   оплату.
       Из  письма  следует,  что  расходы,  связанные  с приобретением
   неисключительных  прав  на  пользование  программным  продуктом, не
   были  полностью  списаны  в  установленном порядке из-за реализации
   данного   неисключительного   права   пользования.   Следовательно,
   неучтенная  сумма  расходов  должна  быть  учтена  при  определении
   финансового   результата   от   реализации   программного  продукта
   единовременно  в  момент реализации данного неисключительного права
   пользования программным продуктом.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   04.04.2007
   


Главная страница