Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ ВАС ДАТЬ ПИСЬМЕННОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ. ДЛЯ ТОГО, ЧТО БЫ МЫ СМОГЛИ ОБОСНОВАТЬ СВОЮ ПОЗИЦИЮ ПЕРЕД НАШИМ ИНОСТРАННЫМ РУКОВОДСТВОМ.

Главная страница


                                 Вопрос №2514
   
   12.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Резервы организаций в бухучете.
   Вид налога:  Без налогов.
   Отрасль: Торговая деятельность .
   
   Ситуация:   в   наших  учетных  политиках  на  2006  году  не  было
   предусмотрено  формирования  вышеуказанного  резерва, а аудиторская
   компания,   которая  проводила  аудит  за  2006  г,  настаивала  на
   начислении  резерва  по  дебиторской  задолженности одного из наших
   покупателей ООО.
   Мы   нашему   иностранному   руководству  докладывали  о  том,  что
   начислять  резерв  или не начислять резерв по сомнительным долгам -
   это  вариант  учетной политики организации и если учетной политикой
   не  предусмотрено  начисление такого резерва, то мы вправе этого не
   делать.
   
   
   Вопрос:   Просим   Вас   дать   письменное  разъяснение  о  порядке
   формирования    резерва    по   сомнительным   долгам   для   целей
   бухгалтерского   и  налогового  учета  в  соответствии с Российским
   законодательством.
   Для  того,  что  бы  мы  смогли обосновать свою позицию перед нашим
   иностранным руководством.
   
   
   Ответ:  Согласно  п.70  Положения по ведению бухгалтерского учета и
   бухгалтерской   отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденной
   приказом  Минфина  России от 29.07.1998 № 34н (Далее - "Положение №
   34н")  организация  может  создавать резервы сомнительных долгов по
   расчетам   с  другими  организациями  и  гражданами  за  продукцию,
   товары,  работы  и  услуги с отнесением сумм резервов на финансовые
   результаты  организации. Сомнительным долгом признается дебиторская
   задолженность   организации,   которая   не   погашена   в   сроки,
   установленные   договором,   и   не   обеспечена   соответствующими
   гарантиями.
   Кроме  того,  п.77  Положения  № 34н предусмотрено, что дебиторская
   задолженность,  по  которой  срок  исковой  давности  истек, другие
   долги,  нереальные  для  взыскания, списываются на основании данных
   проведенной   инвентаризации,  письменного  обоснования  и  приказа
   (распоряжения) руководителя организации и относятся:
   "	на счет средств резерва сомнительных долгов
   "   либо,   если   суммы   долгов  не  резервировались  в  порядке,
   предусмотренном  Положением  №  34н  -  на  финансовые результаты у
   коммерческой организации.
   Исходя  из  п.п.70  и 77 Положения № 34н описанных выше, можно пока
   предположить,   что   формирование   резерва   сомнительного  долга
   остается  правом,  а  не обязанностью организации. В указанных выше
   нормах  говорится  о том, что организация может создавать резерв, и
   при   этом  она  может  списать  на  расходы,  не  создавая  резерв
   сомнительных   долгов,   дебиторскую  задолженность,  срок  исковой
   давности которой истек (нереальную для взыскания задолженность).
   Если   бы   формирование   резерва   сомнительных  долгов  было  бы
   обязанностью   организации,   то  ей  не  было  бы  позволено  п.77
   Положения  №  34н  без  формирования  данного  резерва  относить на
   расходы  сумму  дебиторской  задолженности,  срок  исковой давности
   которой истек (нереальную для взыскания задолженность).
   Далее,  согласно  п.7  ПБУ  1/98,  утвержденного  приказом  Минфина
   России  от  09.12.1998 № 60н  (далее - "ПБУ 1/98") учетная политика
   организации  должна обеспечивать, в частности, большую готовность к
   признанию  в  бухгалтерском  учете  расходов  и  обязательств,  чем
   возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
   (требование осмотрительности).
   Насколько  мы  поняли,  имеется  в  виду,  что  в  учетной политике
   организация  должна  предусмотреть  определенную  норму, которая бы
   позволила   ей   подготовиться   к   признанию  именно  расходов  и
   обязательств,  при  этом  не  важно  в  каком  объеме  и  не  важно
   превышают  ли  расходы полученные организацией доходы. Главное быть
   готовым  к  признанию  не  доходов, нет, а быть готовым к признанию
   расходов  -  к  признанию  всех расходов, понесенных организацией в
   ходе  ее  финансово-хозяйственной  деятельности,  начиная  с мелких
   расходов,    заканчивая    крупными.    Это   и   есть   требование
   осмотрительности,  так  как  расходы,  если  их не планировать и не
   отслеживать,    могут   привести   к   отрицательному   финансовому
   результату,   что  может  повлиять  на  непрерывность  деятельности
   организации,  а  также  на последовательность применения ее учетной
   политики (п.10 Положения № 34н, п.6 ПБУ 1/98).
   Понятие  "Скрытый  резерв"  Законодательством  РФ  о  бухгалтерском
   учете   не   раскрывается.  Однако,  исходя  из  положения  п.6.3.4
   Концепции   бухгалтерского   учета  в  рыночной  экономике  России,
   одобренной  Методологическим  советом  по  бухгалтерскому учету при
   Минфине  России,  можно  сделать  вывод  о  том,  что  под  скрытым
   резервом  понимается  намеренное  занижение  активов  или доходов и
   намеренное завышение обязательств или расходов.
   Следовательно,   если   организация   намеренно  занижает  доход  и
   одновременно   с   этим   намеренно   завышает   расход,  то  такая
   организация  создает  скрытые  резервы,  что  и  будет  говорить  о
   нарушении требования осмотрительности.
   Например,  в отчетном периоде организация получила доход от продажи
   имущества  (работ,  услуг)  (Дт.62 Кт.90-1; Дт.62 Кт.91-1) в сумме,
   равной  1000  руб. При этом она отнесла на расходы безнадежный долг
   в  сумме,  равной  900  руб.  (Дт.91  Кт.62).  Если  бы организация
   создавала   резерв  по  сомнительным  долгам,  она  бы  отнесла  на
   расходы, допустим, всего лишь 200 руб. (Дт.91 Кт.63).
   Это  не  означает, что организация намеренно занизила доход. Размер
   дохода как был равен 1000 рублям, так и остался.
   В  данной  ситуации  уменьшилась  прибыль отчетного периода (доходы
   минус  расходы),  но  ни  как не уменьшились доходы, что в принципе
   говорит  о  том,  что  намеренного  занижения доходов (1000 руб.) и
   одновременного намеренного занижения расходов не было.
   Это  случилось,  если бы организация, продав имущество за 1000 руб.
   отразила  в  бухгалтерском  учете  доход в сумме, равной 950 руб. и
   одновременно  увеличила  бы  до  250  руб.  размер  своих расходов,
   связанных  с  такой  продажей,  которых  фактически не было. В этом
   случае  можно  говорить  о  том,  что  организация  создала скрытый
   резерв,  т.е.  нарушила  требование  осмотрительности,  так как она
   одновременно занизила доходы, а не прибыль и увеличила расходы.
   Вывод  наш,  исходя  из  всего  сказанного,  заключается в том, что
   аудиторами   было  неверно  истолковано  положение  п.7  ПБУ  1/98,
   касающееся   требования   осмотрительности.   Аудиторами   не  было
   раскрыто  понятие "Скрытые резервы", четко не была проанализирована
   норма,   касающаяся  обеспечения  большей  готовности  к  признанию
   расходов,  а  также  не  было  сказано  о  возможности  относить на
   расходы,   не   создавая   резервов   сомнительной   задолженности,
   дебиторскую  задолженность,  срок  исковой  давности  которой истек
   (нереальную для взыскания задолженность).
   Считаем,  что  формирование  резервов  сомнительной задолженности -
   право  организации,  а  не  обязанность.  Данное  право  может быть
   реализовано  в  случае, когда организация предусмотрит формирование
   резервов  сомнительной  задолженности  в своей учетной политике. До
   тех  пор  пока  в  учетной  политике  не  говорится  о формировании
   организацией   резервов   сомнительной   задолженности,   право  на
   создание резервов считается не реализованным.
   2.  Для  целей налогообложения прибыли абз.2 п.5 и п.3 ст.266 НК РФ
   предусмотрено  право  по созданию резервов по сомнительным долгам в
   порядке, предусмотренном ст.266 НК РФ.
   Также  как  и  в  бухгалтерском  учете,  для  целей налогообложения
   прибыли  пп.2 п.2 ст.265 НК РФ предусматривается право отнести, без
   создания  резерва  по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов
   на внереализационные расходы.
   Следовательно,   в   зависимости  от  того,  какой  способ  выберет
   организация,   создавать  резервы,  либо  списывать,  без  создания
   резервов,  безнадежные  долги  на  внереализационные расходы, она и
   будет   признавать   расходы  для  целей  налогообложения  прибыли,
   связанные с сомнительными долгами.
   Что  касается  стремления  к оптимизации налогов, то организация не
   обязана    это    делать.    Все    обязанности   налогоплательщика
   предусмотрены ст.23 НК РФ.
   Согласно   ст.313  НК  РФ  система  налогового  учета  организуется
   налогоплательщиком     самостоятельно,     исходя    из    принципа
   последовательности  применения  норм  и правил налогового учета, то
   есть  применяется  последовательно  от  одного налогового периода к
   другому.
   Порядок      ведения      налогового      учета     устанавливается
   налогоплательщиком  в  учетной  политике для целей налогообложения,
   утверждаемой  соответствующим приказом (распоряжением) руководителя
   (ст.313 НК РФ).
   Таким  образом,  если  организация  приняла  решение  не  создавать
   резерв  по сомнительным долгам, то она это сделала правомерно, т.е.
   исходя  из  предоставленного ей права законодательством о налогах и
   сборах (ст.266 НК РФ).
   
   


Главная страница