Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

КАКОВ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ПРИНЯТ К НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ В 2002 ГОДУ, А ТАКЖЕ ОТРАЖЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКШИХ В УЧЕТЕ ПОКУПАТЕЛЯ В 2001 И 2002 ГОДАХ В СВЯЗИ С РУБЛЕВОЙ ОПЛАТОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ (ВЫРАЖЕННОЙ В УСЛОВНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ) ПО СДЕЛКЕ, СВЯЗАННОЙ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЭТОГО ОСНОВНОГО...

Главная страница


          Вопрос:   Каков   порядок   формирования   стоимости  основного
   средства,  принят к налоговому учету в 2002 году, а также отражения
   в  целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникших в учете
   покупателя  в  2001  и  2002  годах  в  связи  с  рублевой  оплатой
   задолженности   поставщикам   (выраженной   в   условных   денежных
   единицах)  по  сделке,  связанной  с  приобретением этого основного
   средства  с  рассрочкой платежа, при условии возникновения суммовой
   разницы до момента принятия объекта основного средства к учету?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52006

       Согласно  п.  6 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее   -   Кодекс)   в   целях   исчисления   налога  на  прибыль
   амортизируемое  имущество  (основные  средства) принимается на учет
   по  первоначальной  стоимости,  определяемой  в соответствии со ст.
   257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
       Пунктом    3    раздела    5.3   "Амортизационные   отчисления"
   Методических  рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
   организаций"  части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
   утвержденных  приказом  МНС  России  от  20.12.2002  N БГ-3-02/729,
   разъяснено следующее.
       Первоначальная  стоимость  имущества  должна быть более 10 тыс.
   руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.
       Первоначальная      стоимость     амортизируемого     имущества
   определяется  как  сумма  расходов на его приобретение, сооружение,
   изготовление,  доставку  и  доведение  до  состояния, в котором оно
   пригодно   для   использования,  за  исключением  сумм  возмещаемых
   налогов,  в  частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы
   21 Кодекса налога на добавленную стоимость.
       Если  организация в условиях действия главы 25 Кодекса вводит в
   эксплуатацию  объект  основных  средств,  капитальные  вложения  по
   которому   производились   еще   до   2002   года,   то  в  составе
   первоначальной   стоимости   учитывается   вся   сумма  фактических
   расходов,  понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в
   соответствии    с    действовавшими    до   2002   года   правилами
   бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
       В  соответствии  с  пунктами 7 и 14 Положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет  основных  средств"  ПБУ  6/01, утвержденного приказом
   Минфина  России  от 30.03.2001 N 26н, суммовые разницы, возникшие в
   2001  году  по  операциям  приобретения  основных средств за плату,
   формируют   первоначальную  стоимость  основных  средств  только  в
   случае,  если они возникают до момента принятия к учету имущества в
   качестве основного средства.
       Понесенные  в  2002  году  расходы,  для  учета которых в целях
   исчисления  прибыли  установлен  особый  порядок,  в первоначальную
   стоимость   объекта   основных  средств  не  включаются.  Например,
   расходы  по  страхованию  имущества  (ст. 263 Кодекса), проценты по
   кредитам  банка,  полученным  на  приобретение  основного средства,
   суммовые разницы (внереализационные расходы).
       Порядок  отражения  в  целях  налогообложения  прибыли суммовых
   разниц,  возникающих  после 1 января 2002 года у налогоплательщика,
   когда  сумма  возникших  обязательств  и требований, исчисленная по
   согласованному  сторонами  курсу  условных  денежных единиц на дату
   реализации  (оприходования)  товаров,  работ,  услуг, имущественных
   прав,  не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
   российских рублях, определен главой 25 Кодекса.
       Указанное  выше  определение суммовых разниц относится только к
   организациям,  применяющим  метод начисления. Согласно п. 5 ст. 273
   Кодекса  налогоплательщики,  перешедшие на кассовый метод, суммовые
   разницы в доходах и расходах не учитывают вообще.
       На  основании  подп.  2  п.  7  ст.  271 и п. 9 ст. 272 Кодекса
   соответственно   у  налогоплательщика-покупателя  суммовая  разница
   признается  доходом  и  расходом  на  дату  погашения  кредиторской
   задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
   имущественные  или  иные права, а в случае предварительной оплаты -
   на    дату   приобретения   товара   (работ,   услуг),   имущества,
   имущественных или интеллектуальных прав.
       Таким  образом,  на  основании  п.  7  ст. 271, а также ст. 316
   Кодекса  с  1  января  2002  года в соответствии с нормами главы 25
   Кодекса   суммовые   разницы   в   целях   налогообложения  прибыли
   организации-покупателя,    приобретающей    основное   средство   с
   рассрочкой  платежа,  подлежат  учету  в  составе внереализационных
   доходов и расходов.
       При  этом  суммовые  разницы  не  влияют  (не  увеличивают,  не
   уменьшают)   на  сформированную  по  правилам  ст.  257  Кодекса  и
   отраженную    в   налоговом   регистре   первоначальную   стоимость
   приобретенного основного средства организации-покупателя.
       Основание: письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-11/33-И255.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев




   МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                 от 2 апреля 2003 г. N 27-0-10/105-Л737

       Статьей    257    Налогового   кодекса   Российской   Федерации
   установлено,    что   расходы   на   приобретение,   сооружение   и
   изготовление  объекта основных средств, его доставку и доведение до
   состояния,  в котором он пригоден для использования (за исключением
   сумм  налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
   в   соответствии  с  Налоговым  кодексом),  учитываются  в  составе
   первоначальной стоимости основного средства.
       Таким   образом,   расходы  по  приобретению  права  заключения
   договора  аренды  земли под строительство здания, как необходимые и
   связанные  с  сооружением основного средства (здания), включаются в
   первоначальную  стоимость  основного  средства  и  подлежат учету в
   целях  налогообложения  после  ввода  здания  в  эксплуатацию через
   амортизационные  отчисления  в порядке, предусмотренном статьей 259
   Налогового кодекса.
       При   этом  предусмотренные  договором  суммы  арендной  платы,
   внесенные  до  ввода  в  эксплуатацию, на основании вышеизложенного
   также  подлежат  учету  в  составе первоначальной стоимости объекта
   основных средств.
       Суммы  арендной  платы,  вносимые  в  соответствии  с договором
   аренды  после  введения основного средства в эксплуатацию, подлежат
   учету  в  уменьшение  налоговой базы по налогу на прибыль в случае,
   если   эти   расходы  удовлетворяют  условиям  признания  расходов,
   установленных   пунктом   1   статьи   252  Налогового  кодекса,  в
   частности,  если  здание  эксплуатируется  в  рамках  деятельности,
   направленной на получение дохода.

                                                  Начальник Управления
                                                    организации работы
                                                 с налогоплательщиками
                                                       Министерства РФ
                                                   по налогам и сборам
                                                           И.А.КОЛОТИЙ



               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                  от 21 октября 2004 г. N 07-05-14/275

       Департамент    регулирования    государственного    финансового
   контроля,  аудиторской  деятельности и бухучета рассмотрел письмо и
   сообщает следующее.
       При  разрешении  вопроса  о  начислении амортизации по объектам
   основных    средств   следует   руководствоваться   Положением   по
   бухгалтерскому   учету   "Учет   основных   средств"   (ПБУ  6/01),
   утвержденным  Приказом  Министерства  финансов Российской Федерации
   от  30.03.2001  N  26н.  В нем, в частности, предусматривается, что
   начисление  амортизационных  отчислений по объекту основных средств
   начинается  с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
   этого  объекта  к  бухгалтерскому  учету, и производится до полного
   погашения  стоимости  этого  объекта  либо списания этого объекта с
   бухгалтерского учета.
       Обращаем  внимание  на  то,  что  при принятии к бухгалтерскому
   учету    активов    в    качестве   основных   средств   необходимо
   единовременное выполнение следующих условий:
       использование  в  производстве  продукции  при выполнении работ
   или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
       использование   в   течение  длительного  времени,  т.е.  срока
   полезного  использования,  продолжительностью  свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       организацией  не  предполагается последующая перепродажа данных
   активов;
       способность  приносить организации экономические выгоды (доход)
   в будущем.
       По   заключению  Департамента  налоговой  и  таможенно-тарифной
   политики,  под  основными  средствами  в  целях главы 25 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) понимается часть
   имущества,  используемая  в качестве средств труда для производства
   и  реализации  товаров  (выполнения  работ, оказания услуг) или для
   управления организацией.
       Согласно  пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом
   признаются  имущество,  результаты  интеллектуальной деятельности и
   иные  объекты  интеллектуальной  собственности, которые находятся у
   налогоплательщика  на  праве  собственности,  используются  им  для
   извлечения  дохода  и стоимость которых погашается путем начисления
   амортизации.  Амортизируемым  имуществом  признается  имущество  со
   сроком  полезного  использования  более 12 месяцев и первоначальной
   стоимостью более 10 000 рублей.
       Сумма   амортизации   для  целей  налогообложения  определяется
   налогоплательщиками  ежемесячно  в  порядке,  установленном статьей
   259  Кодекса.  Амортизация  начисляется отдельно по каждому объекту
   амортизируемого имущества.
       Согласно   пункту   2   указанной   статьи  Кодекса  начисление
   амортизации  по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
   числа  месяца,  следующего  за  месяцем,  в котором этот объект был
   введен в эксплуатацию.
       В  описанной  в  письме ситуации объект введен в эксплуатацию в
   июне  2004  г.,  поэтому  амортизация  для налоговых целей начинает
   исчисляться с 1 июля 2004 г.
       Пунктом    1    статьи    171   Кодекса   предусмотрено   право
   налогоплательщиков  уменьшать  общую  сумму  налога  на добавленную
   стоимость на установленные налоговые вычеты.
       Согласно  пункту  2  статьи  171 Кодекса вычетам подлежат суммы
   налога  на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и
   уплаченные  им  по  товарам  (работам,  услугам), приобретаемым для
   осуществления   операций,  признаваемых  объектами  налогообложения
   этим налогом.
       В   связи   с  этим  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,
   уплаченные    налогоплательщиками    при   приобретении   земельных
   участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

                                                 Директор Департамента
                                                          Л.З.ШНЕЙДМАН





Главная страница