Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ

Главная страница


          Вопрос.  Наше  предприятие  заключило договор на поставку нефти
   сырой    с   покупателем   из   Беларуси.   Поставка   в   Беларусь
   осуществлялась напрямую от нашего поставщика.
       В  апреле нами были оплачены по, поручению поставщика, денежные
   средства  ,в адрес его поставщиков. Товар пересек границу 17.04.05.
   От  покупателя  в  оплату  за  нефть  поступили денежные средства в
   мае(3,11,12,13.)    20.05.05   нами   была   заявлена   льгота,   с
   представленным   пакетом   документов   на   отгрузку  и  оплату  в
   апрельской  декларации.  Через 90 дней из ИФНС был получен отказ на
   применение 0% и возмещение из бюджета.
       После  получения решения нами была подана уточненная декларация
   за  апрель,  в  которой восстановлено возмещение из бюджета и убран
   оборот  из реализации  по 0%.,так как оплата за товар от поставщика
   пришла  в  мае.  Кроме  того,  уточнили декларации за май ,поставив
   оборот  под  реализацию  по 0% ставке и повторив, пакет документов,
   необходимый   для   подтверждения   0%  ставки.  Однако,  налоговая
   настаивает  на  том,  что так как, решение на отказ получено нами в
   августе,  то  и  заявлять  0%  ставку  мы  должны  не  в  мае,  а в
   августовской декларации.
       Прошу  Вас проанализировать по периодам правомерны или нет наши
   действия.
       Ответ.
       Порядок   исчисления   НДС  по  операциям  экспорта  товаров  в
   Белоруссию  определен  Соглашением  между Правительством Российской
   Федерации  и  Правительством  Республики  Беларусь от 15.09.2004 "О
   принципах   взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  и  импорте
   товаров,   выполнении  работ,  оказании  услуг",  ратифицированного
   Федеральным  законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, и Положением о порядке
   взимания  косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при
   перемещении  товаров  между  Российской  Федерацией  и  Республикой
   Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения.
       Согласно  ст.2  Соглашения  при  экспорте  товаров  применяется
   нулевая  ставка НДС при условии документального подтверждения факта
   экспорта.
       При   этом  организация  имеет  право  на  налоговые  вычеты  в
   порядке,  предусмотренном  гл.21  Налогового кодекса РФ в отношении
   товаров,  вывозимых  с  территории  РФ в таможенном режиме экспорта
   (п.1 разд.II Положения).
       В  соответствии  с  п.п.2,  3 разд.II Положения для обоснования
   применения  нулевой ставки НДС организация в течение 90 дней с даты
   отгрузки  (передачи)  продукции  представляет  в  налоговые  органы
   одновременно  с  налоговой  декларацией по НДС следующие документы,
   заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
       -  договор  (его  копия),  на основании которого осуществляется
   реализация товара;
       -  выписка  банка  (копия  выписки), подтверждающая фактическое
   поступление  выручки  от  белорусского покупателя указанного товара
   на счет организации;
       -  третий  экземпляр  заявления о ввозе товара (форма заявления
   приведена   в  Письме  ФНС  России  от  12.01.2005  N  ММ-6-26/4@),
   экспортированного  с  территории Российской Федерации на территорию
   Республики   Беларусь,  с  отметкой  налогового  органа  Республики
   Беларусь,  подтверждающей  уплату  НДС  в  полном объеме (о наличии
   освобождения   в   отношении  товаров,  которые  в  соответствии  с
   законодательством  Республики  Беларусь не подлежат налогообложению
   при ввозе на таможенную территорию этого государства);
       -  копии  транспортных  (товаросопроводительных)  документов  о
   перевозке экспортируемого товара.
       В   п.3   разд.II   Положения   установлено,   что   документы,
   предусмотренные  пунктом  2  настоящего  раздела,  представляются в
   налоговые  органы  в  течение  90  дней  с даты отгрузки (передачи)
   товаров.   При  непредставлении  этих  документов  суммы  косвенных
   налогов  подлежат  уплате  в  бюджет  за  тот  налоговый период, на
   который    приходится   день   отгрузки   (передачи)   товаров,   с
   использованием   права   на   вычет   сумм  налога  на  добавленную
   стоимость,  уплаченных  за приобретенные (принятые на учет) товары,
   выполненные   работы   и   оказанные   услуги,  использованные  для
   производства  и  (или) реализации товаров, в порядке, установленном
   национальным законодательством государств Сторон.
       Таким   образом,   в  случае  если  организация  не  представит
   указанные  документы  в  налоговый  орган  в течение 90 дней с даты
   отгрузки  (например, в случае отсутствия какого-либо документа), то
   согласно  п.3  разд.II Положения уплате в бюджет подлежит сумма НДС
   за  тот  налоговый  период,  на  который  приходится  день отгрузки
   (передачи)  товаров,  с  использованием  права  на  вычет сумм НДС,
   уплаченных  за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные
   работы  и оказанные услуги, использованные для производства и (или)
   реализации товаров.
       Как  следует  из  представленной Вами информации отгрузка нефти
   на  экспорт  в  Белоруссию  была  произведена в апреле, а оплата от
   иностранного  покупателя поступила в мае. К сожалению, в вопросе не
   указано,   в   каком   периоде   были  собраны  все  документы.  Мы
   предполагаем,  что  в мае, когда была произведена оплата, Вами были
   получены  все  документы,  необходимые  для  подтверждения  нулевой
   ставки.
       В  связи с этим полный пакет документов Вами был собран в мае в
   пределах  срока в 90 дней, установленного для подтверждения нулевой
   ставки.   Однако  Вами  ошибочно  была  подана  в  налоговый  орган
   декларация  за  апрель.  В  апреле Вы еще не могла реализовать Ваше
   право  на  получение нулевой ставки, поскольку в апреле еще не была
   произведена  оплата покупателем экспортированного товара,  и не был
   собран  необходимый  пакет  документов.  В  связи  с этим налоговая
   инспекция  приняла  решение  об отказе в возмещении суммы налога по
   представленным в апреле документам.
       Право   на   применение  нулевой  ставки  и  возмещение  налога
   применительно  к  данной  операции  Вы  могли  реализовать, если бы
   представили  декларацию за май с приложением необходимого комплекта
   документов.
       Получив  в  августе  решение  налогового  органа  об  отказе  в
   применении  нулевой  ставки  и применении вычетов, Ваша организация
   должна  включить  операции  по  реализации  товаров,  вывезенных  с
   территории  Российской  Федерации на территорию Республики Беларусь
   в  декларацию  по  налоговой  ставке  0  процентов за тот налоговый
   период,  на  который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и
   исчислить  НДС  по ним по налоговым ставкам, соответственно, 10 или
   18  процентов  с  применением  налоговых  вычетов.  Т.е.  за апрель
   представить  уточненную  нулевую  и  общие декларации по НДС. Такой
   порядок  установлен  Инструкцией по заполнению декларации по НДС по
   налоговой  ставке  0  процентов  (утв.  приказом  Минфина России от
   03.03.2005 N 31н).
       Из   вопроса  следует,  что  Вы  уточнили  декларации  за  май,
   поставив  оборот  под  реализацию  по  0%  ставке и повторив, пакет
   документов, необходимый для подтверждения 0% ставки.
       Представленная  Вами  декларация за май не является уточненной,
   поскольку  подается  не  за  тот  период,  за который первоначально
   подавалась декларация при подтверждении экспорта (апрель).
       Согласно  ст.81  НК  РФ  налогоплательщик  имеет право подавать
   уточненную  декларацию,  в  том  числе  по  нулевой ставке НДС, при
   обнаружении  налогоплательщиком  в поданной им налоговой декларации
   неотражения  или  неполноты  отражения  сведений,  а  равно ошибок,
   приводящих   к   занижению   суммы   налога,   подлежащей   уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые дополнения и изменения
   в налоговую декларацию.
       Таким   образом,   при   изменении  любых  данных  в  налоговой
   декларации  налогоплательщик  подает уточненную декларацию, которая
   должна  представлять  собой полностью откорректированную предыдущую
   декларацию  за  тот  же  налоговый период с учетом всех достоверных
   данных.  По  уточненной  декларации производиться новая камеральная
   проверка и выносится соответствующее решение.
       В  Вашем случае новая нулевая декларация и пакет подтверждающих
   документов  за  май  подаются в связи с тем, что налогоплательщиком
   изначально  неправильно  был  выбран  налоговый  период,  в котором
   должен  быть  заявлена  реализация  товаров  на  экспорт  для целей
   применения нулевой ставки.
       Налогоплательщик   имеет  право  повторно  представить  нулевую
   декларацию  с  приложением  необходимых  документов, подтверждающих
   нулевую  ставку.  В  Инструкции  по заполнению декларации по НДС по
   налоговой  ставке  0  процентов  (утв.  приказом  Минфина России от
   03.03.2005  N  31н)  указано,  что  если  впоследствии  (т.е. после
   принятия  налоговым  органом  решения  об  отказе) налогоплательщик
   представляет   в   налоговые   органы   документы,   обосновывающие
   применение  налоговой  ставки  в  размере  0 процентов, операции по
   реализации  товаров,  вывезенных  с территории Российской Федерации
   на  территорию Республики Беларусь, подлежат включению в декларацию
   по  ставке  0  процентов  за тот налоговый период, в котором собран
   полный  пакет  документов,  предусмотренных  пунктом  2  Раздела II
   Положения,  и  налогообложению  по  налоговой  ставке  0 процентов.
   Уплаченные  суммы  налога  подлежат  возврату  налогоплательщику  в
   порядке   и  на  условиях,  предусмотренных  положениями  главы  21
   Кодекса.
       Таким  образом,  повторно  нулевая декларация должна подаваться
   за тот период, в котором собран необходимый пакет документов.
       Налоговое  законодательство не определяет, в какой момент пакет
   документов    налогоплательщиком    считается    собранным,    т.е.
   определяется  ли  факт  сбора  необходимого  пакета  документов  по
   последней  дате  документа  или  по  моменту, когда такие документы
   оказались  в  распоряжении налогоплательщика, или по моменту, когда
   документы предоставлены в налоговые органы вместе с декларацией.
       Напомним,   что,   согласно   п.п.2,   3   разд.II   Положения,
   организация  обязана исчислить и уплатить НДС с отгрузки товаров на
   экспорт,  если в течение 90 дней с даты отгрузки товаров на экспорт
   в  налоговые  органы  не  подана  налоговая  декларация  с  пакетом
   документов.  Из  этого  следует,  что  правовые  последствия в виде
   обязанности  исчислить  и  уплатить  НДС  с  операции  по  экспорту
   возникают,  если пакет документов собран, но декларация в налоговые
   органы  не  подана,  т.е.  факт сбора документов имеет значение для
   определения   обязанности   по  исчислению  НДС,  если  организация
   представляет   эти  документы  вместе  с  налоговой  декларацией  в
   налоговые органы.
       Как  было  отмечено,  выше  повторно нулевая декларация и пакет
   документов  подаются  за  тот  налоговый  период,  в котором собран
   полный  пакет  документов. В связи с тем, что момент, когда   пакет
   документов  считается  собранным в законодательстве не определен, а
   правовые  последствия  по  уплате НДС наступают в связи с подачей в
   налоговые   органы   пакета  документов  с  налоговой  декларацией,
   применительно  к  Вашему  случаю  период,  за  который будет подана
   декларация  не  имеет  практического значения, т.к. срок, в течение
   которого  налоговые  органы  обязаны  принять  решение о возмещении
   налога  или об отказе, начинает исчисляться с момента представления
   декларации.
       Если  предположить,  что  в  августе подается декларация за май
   (считая,   что   именно   май  является  тем  периодом,  в  котором
   организация   собрала  документы),  то  в  этом  случае  декларация
   представляется   в   налоговый   орган   несвоевременно.  При  этом
   ответственность  за  несвоевременную  подачу  налоговой  декларации
   предусмотрена ст.119 НК РФ.
       Однако   судебная   практика  подтверждает,  что  представление
   декларации  по  налогу  на добавленную стоимость (НДС) по налоговой
   ставке   0   процентов   является   правом,   а   не   обязанностью
   налогоплательщика,  и  сроков  представления  такой  декларации, за
   исключением  общего  трехлетнего  срока,  Налоговым  кодексом РФ не
   предусмотрено  (см.  Постановление  ФАС  Волго-Вятского  округа  от
   06.06.2005  N  А29-10921/2004а,  ФАС  Восточно-Сибирского округа от
   31.03.2005        N       А33-12267/04-С3-Ф02-1235/05-С1,       ФАС
   Западно-Сибирского        округа        от       01.08.2005       N
   Ф04-4963/2005(13512-А27-6).
       Поскольку  данный вопрос не урегулирован законодательством и не
   оказывает  влияния на порядок возврата уплаченного НДС, рекомендуем
   Вам  представить  декларацию за август в соответствии с пожеланиями
   налогового  органа.  В  этом  случае,  вероятно,  Вам  не  придется
   оспаривать  решение  налогового  органа  о  неправомерном  отказе в
   подтверждении нулевой налоговой ставки и возмещении налога.
   
   


Главная страница