Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ НАЧИСЛЕНИЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ...

Главная страница


          Вопрос:
       ОАО  "М" работающее под торговым знаком "СКА", оказывает услуги
   сотовой  радиотелефонной  связи  в  Москве  и Московской области на
   основании    соответствующих    лицензий.    Неотъемлемой    частью
   деятельности  ОАО "МС", как сотового оператора, является реализация
   конечным  пользователям  соответствующего  абонентского телефонного
   оборудования,  без  которого оказание услуг связи невозможно, в том
   числе  через  дилерскую  сеть. При этом официальные дилеры ОАО "МС"
   (агенты,   поверенные,   комиссионеры  Ц  в  зависимости  от  формы
   договора)  имеют  право  как  приобретать конечное оборудование для
   реализации    его    покупателям    непосредственно   у   сторонних
   поставщиков,  так  и  получать  его  для  этих  целей у ОАО "МС". В
   последнем  случае  оборудование является собственностью ОАО "МС" до
   даты  его  реализации  конечному  пользователю и находится у дилера
   (агента,  комиссионера,  поверенного)  на  ответственном  хранении.
   Данные   о  количестве  и  номенклатуре  реализованного  в  течение
   отчетного  периода  оборудования,  принадлежащего ОАО "МС" на праве
   собственности,  дилеры (агенты, поверенные, комиссионеры) регулярно
   представляют  в  ОАО  "МС"  в  соответствии  с требованиями ГК РФ и
   соответствующих договоров.
       До  2006 года ОАО "МС" применяло для целей исчисления налога на
   добавленную     стоимость    учетную    политику    "по    оплате".
   Соответственно,  НДС  в  подобных  случаях  начислялся  к  уплате в
   бюджет  по  мере поступления денежных средств в кассы (на расчетные
   счета)   дилеров   (агентов,   комиссионеров,  поверенных)  или  на
   расчетный счет ОАО "МС" в зависимости от условий договоров.
       С  01  января  2006  года глава 21 НК РФ претерпевает серьезные
   изменения,  большая  часть  которых  внесена Федеральным законом от
   22.07.2005  №  119-ФЗ. При этом, несмотря на то, что в соответствии
   со  статьей  146  НК  РФ  объектом  налогообложения по НДС остается
   "реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  РФ",  что  в
   соответствии   со   статьей   39   НК  РФ  означает  переход  права
   собственности  на  товары  (работы,  услуги),  моментом определения
   налоговой  базы  в  соответствии   с  новой  редакцией  подпункта 1
   пункта  1  статьи  167  НК  РФ становится "день отгрузки (передачи)
   товаров (работ, услуг)".
       1.Нас  интересует  порядок начисления к уплате в бюджет НДС при
   передаче  товаров  на реализацию агентам (дилерам, комиссионерам) с
   2006  года, а именно, НДС следует начислять при отгрузке товаров на
   склад  к  агентам (т.е. перемещение на 45 счет) или же на основании
   отчетов  агентов  о  передаче  товаров  конечным  покупателям (т.е.
   проводка Д90  К45) вне зависимости от факта оплаты.

       Ответ:
       В  соответствии с пунктом 16 статьи 1 Федерального закона РФ от
   22.07.2005  года  №  119-ФЗ  с 01.01.2006 года моментом определения
   налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       В  случае,  если  моментом  определения налоговой базы является
   день   оплаты,   частичной   оплаты  предстоящих  поставок  товаров
   (выполнения  работ, оказания услуг) или день передачи имущественных
   прав,  то  на  день  отгрузки  товаров  (выполнения работ, оказания
   услуг)  или  на день передачи имущественных прав в счет поступившей
   ранее  оплаты,  частичной оплаты также возникает момент определения
   налоговой базы.
       Пунктом  3  статьи  168  НК  РФ установлено, что при реализации
   товаров  (работ,  услуг),  передаче имущественных прав выставляются
   соответствующие  счета-фактуры  не  позднее пяти дней считая со дня
   отгрузки  товара  (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или со дня
   передачи имущественных прав.
       Реализацией   товаров,   работ   или   услуг  организацией  или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами)  права  собственности  на товары, результатов выполненных
   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное оказание услуг
   одним лицом другому лицу (статья 39 НК РФ).
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие
   к  комиссионеру  от  комитента  либо приобретенные комиссионером за
   счет  комитента, являются собственностью последнего. Следовательно,
   передача   конечного   оборудования  комиссионеру  для  последующей
   реализации  покупателю,  не  влечет передачу права собственности от
   комитента (Ваша организация) комиссионеру.
       На    основании   изложенного,   можно   сделать   вывод,   что
   определяющим  в  положении  пункта  3 статьи 168 НК РФ является то,
   что  счет-фактура  выставляется  при реализации товаров. Реализация
   товаров  происходить  на основании заключенного между комиссионером
   и   покупателем   договора   купли-продажи  конечного  абонентского
   оборудования,   поскольку   в  силу  пункта  1  статьи  454  НК  РФ
   комиссионер  обязан  передать  вещь  (товар) в собственность другой
   стороне (покупателю).
       Если  день  оплаты  не  предшествует  дню  отгрузки  (передачи)
   конечного   абонентского   оборудования  покупателю,  то,  учитывая
   суждения,  основанные  на  вышеприведенных нормах законодательства,
   можно  утверждать,  что  моментом определения налоговой базы по НДС
   для  Вас  будет  являться  день отгрузки оборудования комиссионером
   покупателю.
       Принимая  во  внимание  приведенные  Вами  в  запросе проводки,
   можно   утверждать,  что  если  условиями  договора  купли-продажи,
   заключенного  между  комиссионером  и покупателем моментом перехода
   права  собственности на оборудование является вручение оборудования
   покупателю,   то  в  учете  Вашей  организации  момент  определения
   налоговой  базы  по  НДС  будет совпадать с бухгалтерской проводкой
   Дебет счет 90-2 Кредит счета 45.
       Для   своевременного   определения   налоговой   базы   по  НДС
   рекомендует   Вам   условиями   договора,   заключенного   Вами   с
   комиссионером,  предусмотреть своевременное предоставление сведений
   о дате отгрузки конечного абонентского оборудования  покупателям.
       Изложенная позиция применима, также, и к агентским договорам.
       Выводы,   сделанные  нами,  основаны,  также,  на  разъяснениях
   налоговых  органов, приведенных в Письмах МНС РФ от 17.09.2004 года
   №  03-1-08/2029@,  от 21.05.2001 года № ВГ-6-03/404, Письме УМНС РФ
   от 02.12.2004 года № 24-11/77981.
       Однако,   обращаем   Ваше   внимание,   что   указанные  Письма
   разъясняют  порядок  применения  законодательства,  действующего до
   вступления  в силу изменений, предусмотренных Законом от 22.07.2005
   года  №  119-ФЗ.  Что  касается  изменений,  вступающих  в  силу  с
   01.01.2006  года,  то комментарии о порядке их применения на данный
   момент отсутствуют.
       Для   сведения   сообщаем,   что   ряд   специалистов  в  своих
   комментариях   придерживаются точки зрения отличной от той, которая
   изложена  нами. При этом они основывают свои суждения на том, что в
   пункте  3  статьи  168  НК  РФ  основными  считают  слова  " со дня
   отгрузки",  из  чего  делается  вывод, что счет-фактура должен быть
   выставлен  не  позднее  пяти  дней,  считая со дня  отгрузки товара
   комиссионеру.


       Приложения на 2 листах.
                                                        Приложение № 1
          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                от 17 сентября 2004 г. N 03-1-08/2029/16@

                   О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

       Департамент    косвенных    налогов   Министерства   Российской
   Федерации  по  налогам и сборам о порядке выставления счетов-фактур
   при осуществлении посреднических операций сообщает следующее.
       Порядок  выставления  и  составления счетов-фактур регулируется
   положениями  пункта  3  статьи  168  и  пунктов  5  и  6 статьи 169
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
       Пунктом  2  статьи  169 Кодекса установлено, что счета-фактуры,
   составленные  и  выставленные  с нарушением порядка, установленного
   пунктами  5  и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для
   принятия  предъявленных  покупателю  продавцом сумм налога к вычету
   или возмещению.
       Особенности  выставления  и  регистрации  счетов-фактур в книге
   покупок   и  книге  продаж  при  осуществлении  налогоплательщиками
   предпринимательской   деятельности  в  интересах  другого  лица  на
   основе  договоров  поручения,  комиссии  либо  агентских  договоров
   определены   Правилами   ведения   журналов   учета   полученных  и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,  утвержденными
   Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 02.12.2000 N
   914 (далее - Правила).
       Согласно   пункту   24   Правил  организации  и  индивидуальные
   предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую деятельность в
   интересах  другого  лица  по  договорам  поручения,  комиссии  либо
   агентским  договорам,  регистрируют  в  книге продаж счета-фактуры,
   выставленные  доверителю,  комитенту или принципалу на сумму своего
   вознаграждения.
       Комитенты   (принципалы),   реализующие   товары   по  договору
   комиссии  (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров
   от   имени  комиссионера  (агента),  регистрируют  в  книге  продаж
   выданные  комиссионеру  (агенту)  счета-фактуры, в которых отражены
   показатели   счетов-фактур,  выставленных  комиссионером  (агентом)
   покупателю.
       Таким  образом, при реализации товаров комитентом (принципалом)
   по  договору  комиссии  (агентскому  договору)  комитент не позднее
   пяти  дней, считая со дня отгрузки комиссионером (агентом) товаров,
   обязан  выдать  комиссионеру  (агенту)  счет-фактуру с отражением в
   нем    показателей,    аналогичных    показателям,    указанным   в
   счете-фактуре,   выставленном   комиссионером   (агентом)  в  адрес
   покупателя.
       В    частности,    в    счете-фактуре,    выданном   комитентом
   (принципалом),   отражаются   следующие   аналогичные   показатели:
   грузоотправитель  и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и
   дата  платежно-расчетного  документа, покупатель, адрес покупателя,
   ИНН/КПП  покупателя,  а также сведения, указанные в соответствующих
   графах    счета-фактуры,   относящиеся   к   отгруженным   товарам,
   принадлежащим этому комитенту (принципалу).

                                             Руководитель Департамента
                                                   косвенных налогов -
                                          советник налоговой службы РФ
                                                              II ранга
                                                           Н.С.ЧАМКИНА


                                                        Приложение № 2
       Вопрос:  Организация-комиссионер  применяет  упрощенную систему
   налогообложения.  Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры на
   полную  стоимость  проданных  товаров  комитента,  находящегося  на
   обычной системе налогообложения, указывая сумму НДС?

       Ответ:

                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                              ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 2 декабря 2004 г. N 24-11/77981

       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики
   при  осуществлении  предпринимательской  деятельности  в  интересах
   другого  лица  на  основе  договоров  поручения, договоров комиссии
   либо  агентских  договоров  определяют  налоговую  базу  как  сумму
   дохода,  полученную  ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)
   при исполнении любого из указанных договоров.
       Согласно  пункту  1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера
   входит  совершение  по  поручению комитента сделок от своего имени,
   но за счет комитента.
       МНС   России   письмом   от  20.01.2003  N  03-1-08/177/11-Б802
   разъяснило,  что  при  реализации  товаров (работ, услуг) комитента
   посредник   выставляет   от   своего   имени  счет-фактуру  в  двух
   экземплярах.  Ему  присваивается номер в соответствии с хронологией
   выставляемых  посредником  счетов-фактур. Один экземпляр передается
   покупателю,   второй   подшивается  в  журнале  учета  выставленных
   счетов-фактур   без   регистрации  его  в  книге  продаж.  Комитент
   выставляет   счет-фактуру   на  имя  комиссионера  с  нумерацией  в
   соответствии  с  хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур.
   В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.
       Показатели     счета-фактуры,    выставленного    комиссионером
   покупателю,  отражаются  в  счете-фактуре,  выставляемом комитентом
   посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
       Организации,  перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
   не  являются  плательщиками  налога  на  добавленную стоимость и не
   выписывают  счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который не является
   плательщиком  НДС,  не  обязан выставлять комитенту счет-фактуру на
   стоимость   своих   услуг   (то   есть   на   сумму   комиссионного
   вознаграждения и дополнительной выгоды).
       В  данном  случае  предприятие, не являющееся плательщиком НДС,
   выступает  в  роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие
   комитенту,   который   применяет   общий  режим  налогообложения  и
   является плательщиком НДС.
       При  реализации  товаров,  принадлежащих комитенту, комиссионер
   должен   от   своего  имени  выписать  покупателю  все  необходимые
   документы,  связанные  с совершением сделки по реализации указанных
   товаров.
       Согласно  пункту  3  статьи  168  НК  РФ при реализации товаров
   (работ,   услуг)   выставляются  соответствующие  счета-фактуры  не
   позднее  пяти  дней,  считая  со  дня  отгрузки  товара (выполнения
   работ, оказания услуг).
       Таким  образом,  комиссионер обязан в течение пяти дней, считая
   с  даты  отгрузки  товара  покупателю,  выписать  на имя покупателя
   счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова
   
   


Главная страница