Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ ПРИМ. НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА...

Главная страница


          Ситуация.
       ООО  "Ф  выражает Вам свое почтение и по предварительной устной
   договоренности просит Вашу фирму ответить на следующие вопросы:
       Нас  интересует   порядок  применения  налоговых вычетов по НДС
   при  приобретении  лизингодателем   имущества  с  целью последующей
   передачи его по договору лизинга.
       С  одной  стороны,  данный  вопрос был подробно описан в письме
   МНС    РФ   по   налогам   и   сборам   от   29.06.2004   года    №
   03-2-06/11/1420/22  и   в  письме  УФСН  по г. Москве от 25.03.2005
   года    №   18/11/19181(ООО   "Фольксваген   Груп  Финанц"  получил
   персональный ответ из МФ РФ:
       1)    Услуги   лизингодателя   по   предоставлению   имущества,
   являющегося  предметом  лизинга,  лизингополучателю за определенную
   плату  и  на  определенных  договором лизинга условиях во временное
   владение   и   пользование  с  переходом  или  без  перехода  права
   собственности  на  указанный  предмет  лизинга  признаются объектом
   налогообложения.
       2)   Суммы   налога,  оплаченные  поставщику  при  приобретении
   имущества,  подлежащего передаче в лизинг и учитываемого на балансе
   у   лизингодателя   принимаются   к   вычету   при   условии,   что
   приобретенное  имущество  оплачено,  принято на учет и используется
   для      осуществления     операций,     признаваемых     объектами
   налогообложения"
       С  другой  стороны,  Налоговые   органы  на местах на основании
   камеральных  проверок  полностью  отказывают  в налоговых вычетах и
   выносят  решения о неправомерном отнесении  сумм  НДС  на налоговые
   вычеты  в налоговой декларации  по налогу на добавленную стоимость,
   по   приобретенным   объектам   имущества   являющимися   доходными
   вложениями в материальные ценности.
       В  настоящий момент в результате камеральной проверки за ноябрь
   и  декабрь   2004  года  ИФНС  №2  по  г.Москве  было  вынесено два
   решения  по  ООО  "Ф "  с с одинаковой формулировкой "Неправомерное
   применение  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по
   приобретенным  объектам имущества, являющимися доходными вложениями
   в   материальные   ценности.  (при  этом   приобретенное  имущество
   оплачено,   принято   на  учет  и  используется  для  осуществления
   операций, признаваемых объектами налогообложения)"
       По  этим  периодам  ООО "Ф " выиграл арбитражные процессы (ИФНС
   №2 подали на апелляцию).
       При  этом  также   ИФНС №2 по г.Москве были проведены встречные
   камеральные  проверки   поставщиков  предметов  лизинга  (По данным
   поставщиков  все счета-фактуры были включены в книгу продаж и сумма
   НДС  была начислена в бюджет  по  налоговым  декларациям по  НДС за
   ноябрь, декабрь 2004 г. ).
       Но  на  этой  неделе  мы  получили  новое  решение   ИФНС №2 по
   г.Москве   за   апрель   2005  года  по  ООО  "Ф  "  с  аналогичной
   "Неправомерное   применение   налоговых   вычетов   по   налогу  на
   добавленную  стоимость  по  приобретенным  ИФНС №2 по г.Москве иным
   объектам    имущества,    являющимися    доходными   вложениями   в
   материальные   ценности.   (при   этом    приобретенное   имущество
   оплачено,   принято   на  учет  и  используется  для  осуществления
   операций, признаваемых объектами налогообложения)".
       ООО  "Ф  "   была  организованна  с  руководителем  ИФНС  №2 по
   г.Москве.  ИФНС  №2 имеет свое мнение по этому вопросу (равномерное
   возмещение  НДС  или по факту выбытия лизингового имущества, что не
   предусмотрено  НК РФ). То если мы соглашаемся на компромисс с ИФНС,
   то фактически возникают налоговые риски в будущем.

       Ответ.  Как  следует  из  представленной  ситуации, в настоящее
   время  Вами  рассматривается вариант компромиссного решения вопроса
   о  налоговых  вычетах  НДС, уплаченных при приобретении лизингового
   имущества.
       В   целях   избежания   налоговых  споров  в  арбитражном  суде
   предполагается   равномерное   возмещение   НДС,  как  это  требует
   налоговая инспекция.
       Однако   такой   порядок   применения   налоговых   вычетов  не
   предусмотрен положениями Налогового Кодекса РФ.
       Величина  налоговых  обязательств  согласно  п.1  ст.173  и п.1
   ст.176  НК  РФ, п.4 ст.166 НК РФ, определяется по итогам налогового
   периода.
       Так  согласно  п. 4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется
   по   итогам   каждого  налогового  периода  применительно  ко  всем
   операциям,  признаваемым  объектом налогообложения в соответствии с
   подп.  1  -  3 п.1 ст.146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых
   относится  к  соответствующему  налоговому  периоду,  с учетом всех
   изменений,   увеличивающих   или   уменьшающих   налоговую  базу  в
   соответствующем налоговом периоде.
       На  основании  п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате
   в  бюджет,  исчисляется  по  итогам  каждого налогового периода как
   уменьшенная  на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК
   РФ,  общая  сумма  налога,  исчисляемая в соответствии со ст.166 НК
   РФ.
       В  п.  1  и  2  ст.171  НК РФ установлено, что налогоплательщик
   вправе  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
   ст.  166  НК РФ на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат
   суммы  налога,  предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
   приобретении   товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской
   Федерации  в  отношении  товаров  (работ, услуг), приобретаемых для
   перепродажи.
       В  абзаце третьем пункта 1 статьи 172 НК РФ указано, что вычеты
   сумм   налога,   уплаченных  при  ввозе  на  таможенную  территорию
   Российской  Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи
   171  НК  РФ,  производятся  в  полном объеме после принятия на учет
   данных основных средств.
       В   соответствии   со  ст.171,  172  НК  РФ,  налоговые  вычеты
   производятся при соблюдении следующих условий:
       наличие     счетов-фактур,    выставленных    продавцами    при
   приобретении    налогоплательщиком   товаров   (работ,   услуг)   и
   зарегистрированных в книге покупок;
       наличие  документов,  подтверждающих  фактическую  уплату  сумм
   налога  поставщику  товаров  (работ,  услуг); в бюджет - удержанных
   налоговыми  агентами;  при  ввозе  товаров на таможенную территорию
   Российской Федерации;
       принятие   на  учет  приобретенных  налогоплательщиком  товаров
   (работ, услуг).
       Учитывая  изложенное  и  вне  зависимости  от  того,  на  каком
   балансе  (лизингодателя  либо  лизингополучателя) будет учитываться
   предмет  лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
   лизингодателем  поставщику  предмета лизинга, подлежат вычету в том
   налоговом   периоде,   в   котором   лизингодателем  соблюдены  все
   вышеназванные  условия  (данная позиция подтверждена письмом МНС РФ
   от  29  июня  2004  г.  N  03-2-06/1/1420/22@,  постановлением  ФАС
   Московского   округа   от   14.03.2005   N   КА-А40/1594-05-П,  ФАС
   Северо-Западного   округа   от   06.06.2005   N   А56-32766/04,  от
   24.02.2005 N А56-17790/04).
       Таким   образом,   по   итогам   каждого   налогового   периода
   налогоплательщик  обязан  представлять в налоговый орган декларацию
   по  налогу  на  добавленную стоимость (п.5 ст.174 НК РФ), в которой
   следует  отразить  расчет  суммы  налоговых обязательств. В составе
   налоговых  вычетов  следует  указать  суммы  вычета  НДС,  право на
   который  возникло  у  налогоплательщика  в данном налоговом периоде
   (ст.54 НК РФ).
       В  случае, если налогоплательщик применяет налоговый вычет не в
   том  налоговом  периоде, в котором возникло право на вычет согласно
   нормам   НК   РФ,  то  у  налогоплательщика  возникают  ошибки  при
   исчислении  налоговых  обязательств  за  тот  налоговый  период,  в
   котором вычет фактически был применен.
       Если  организация-налогоплательщик  применяет  налоговый вычет,
   определяя  налоговый период не в соответствии с нормами ст.171, 172
   НК  РФ,  а  произвольно,  то в данных налоговых периодах, в которых
   вычет был применен,  возникает занижение НДС.
       В   случае  обнаружения   ошибок  в  исчислении  НДС  налоговым
   органом  в  процессе  проведения камеральной или выездной налоговой
   проверки,  налоговый  орган  исчислит  недоимку,  образовавшуюся  в
   связи  с  несвоевременным  применением  налоговых  вычетов, а также
   привлечет  налогоплательщика  к налоговой ответственности по ст.122
   НК  РФ  за  неполную уплату НДС в размере 20% от неуплаченной суммы
   НДС, и исчислит пени.
       Отметим,  что  указанные исчисления будут произведены налоговым
   органом  в  том  случае,  если  Инспекция изменит свою точку зрения
   относительно  порядка  применения налоговых вычетов и признает, что
   вычет  НДС  должен  быть  применен  единовременно  в  том налоговом
   периоде,  когда  имущество  оприходовано и оплачено. Как следует из
   представленной  ситуации,  в  настоящее  время  Инспекция  требует,
   чтобы  вычеты  производились  равномерно  в  течение срока действия
   договора лизинга.
       Одновременно  отметим,  что  в  соответствии  с п.3 ст.78 НК РФ
   налоговый  орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем
   известным  налоговому  органу  факте излишней уплаты налога и сумме
   излишне  уплаченного  налога  не  позднее месяца со дня обнаружения
   такого факта.
       Согласно  пп.1.2  п.1  Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60
   "О   порядке   составления   акта  выездной  налоговой  проверки  и
   производства  по  делу  о  нарушениях  законодательства о налогах и
   сборах"     (зарегистрирована     Минюстом    России    07.06.2000,
   регистрационный   N   2259)  в  акте  выездной  налоговой  проверки
   подлежат  отражению  все  выявленные  в процессе налоговой проверки
   факты  нарушений  законодательства о налогах и сборах и связанные с
   ними  обстоятельства,  имеющие  значение  для  принятия правильного
   решения по результатам проверки.
       Так,  в акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все
   существенные   для   принятия  правильного  решения  обстоятельства
   финансово  -  хозяйственной  деятельности  налогоплательщика, в том
   числе  и  факты  излишнего исчисления налогов (сборов), если данные
   факты  вызывают  необходимость уменьшения дополнительно начисленных
   по   результатам  проверок  платежей  по  отдельным  видам  налогов
   (сборов), а также уменьшение размеров налоговых санкций.
       При  этом  согласно  пп.1.11.3  п.1  указанной Инструкции суммы
   исчисленных  в  завышенных  размерах  налогов  с разбивкой по видам
   налогов   (сборов)   и  налоговым  периодам  подлежат  отражению  в
   итоговой части акта выездной налоговой проверки.
       Таким  образом,  выявив  факты  занижения  НДС  в тех налоговых
   периодах,  в которых налогоплательщик фактически применил налоговые
   вычеты  по  НДС,  Инспекция  обязана  выявить  и  отразить  в  акте
   налоговой  проверки (решении о проведении проверки) факты завышения
   НДС   за   тот  налоговый  период,  в  котором  право  на  вычет  у
   налогоплательщика имеется на основании положений НК РФ.
       Данная  обязанность  может  быть не исполнена налоговым органом
   только  в  том  случае, если тот период, в котором налогоплательщик
   имеет  право  на  вычет,  не  входит  в  период налоговой проверки,
   назначенный Инспекции.
       Соответственно,  оспаривая правомерность доначисления НДС, Ваша
   организация  вправе  заявить  вычет  НДС  в  более раннем налоговом
   периоде, в котором предметы лизинга были оприходованы и оплачены.
       Если  данный  налоговый  период  входит  в  период проверки, то
   налогоплательщику    вычет   НДС   следует   указать,   представляя
   возражения  к  акту  налоговой  проверки  вместе  с предоставлением
   документов,   подтверждающих  право  на  вычет.  Данные  возражения
   должны  быть  рассмотрены  налоговым органом и учтены при вынесении
   решения.  Эта  процедура является достаточно сложной с точки зрения
   сбора  документов  и  доказывания  того, что право на вычет в более
   раннем  периоде  налогоплательщиком  реализовано  не  было.  В этом
   случае  оптимальным  для  налогоплательщика является предоставление
   таких  документов  налоговому  органу  в ходе проведения проверки с
   необходимыми  пояснениями  для  того,  чтобы  они  были  Инспекцией
   проверены, оценены и отражены в акте.
       Если  же  данный  период  не был охвачен налоговой проверкой, в
   результате  которой  выявится  занижение  НДС, то Вашей организации
   следует  представить  уточненную  декларацию  за  данный  налоговый
   период.   При   этом  представленная  уточненная  декларация  будет
   проверяться налоговым органом камерально.
       На  основании ст.81 НК РФ налогоплательщик вправе представить в
   налоговый  орган   уточненные  декларацию  за  периоды,  в  которых
   обнаружены  ошибки  в  расчете  суммы НДС. Согласно п.2 ст.80 НК РФ
   налоговый  орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации
   и  обязан  по  просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии
   налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
       При   этом   внесение   Предприятием   изменений   в  налоговые
   декларации,  согласно  которым  уменьшаются исчисленные ранее суммы
   НДС,  служит  основанием для осуществления налоговым органом зачета
   излишне  уплаченной  суммы налога в порядке, установленном ст.78 НК
   РФ.
       В   связи  с  этим  налоговый  орган  должен  произвести  зачет
   выявленной  в  ходе  налоговой  проверки  недоимки  в счет излишней
   уплаты налога в более раннем налоговом периоде.
       Отметим,  что нарушение законодательства, за которое ст. 122 НК
   РФ,   предусмотрена   ответственность   в   виде   уплаты   штрафа,
   определяется   в  виде  неуплаты  или  неполной  уплаты  налога,  в
   результате   занижения   налоговой   базы   и  иного  неправильного
   исчисления налога.
       В  связи  с  этим  Пленумом  ВАС  РФ в п.42 постановления от 28
   февраля  2001  г.  №5 "О некоторых вопросах применения части первой
   Налогового  Кодекса  РФ"  указано, что при применении ст. 122 НК РФ
   судам  необходимо  иметь  в виду, что "неуплата или неполная уплата
   сумм    налога"    означает   возникновение   у   налогоплательщика
   задолженности  перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом)
   по  уплате  конкретного  налога в результате совершения указанных в
   данной статье деяний (действий или бездействия).
       В  связи  с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика
   имеется  переплата  определенного  налога,  которая перекрывает или
   равна  сумме  того  же  налога,  заниженной в последующем периоде и
   подлежащей  уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная
   переплата  не  была  ранее  зачтена  в  счет иных задолженностей по
   данному  налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122
   НК  РФ,  отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к
   возникновению  задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в
   части уплаты конкретного налога.
       Таким  образом, в случае если у организации имеется переплата в
   предшествующем  периоде,  то  даже  при наличии занижения налоговой
   базы   (иного   неправильного  исчисления  налога)  недоимка,  т.е.
   неуплата  налога  не  возникает, и, соответственно, правонарушение,
   за   которое   предусмотрена  ответственность  по  ст.  122  НК  РФ
   отсутствует.

       Следует   обратить   внимание,   что   с  истечением  трех  лет
   организация    может    утратить    право   на   зачет   переплаты,
   образовавшейся   в   результате   внесения  изменений  в  налоговую
   декларацию.
       Согласно  ст.78  НК  РФ,  устанавливающей  порядок  возврата  и
   зачета  излишне  уплаченных  сумм  налогов  и  сборов,  заявление о
   возврате  суммы  излишне  уплаченного  налога  может  быть подано в
   течение   трех  лет  со  дня  уплаты  указанной  суммы.  Ограничена
   трехгодичным   сроком   возможность  подачи  заявления  о  возврате
   излишне  уплаченного  налога, и не установлено ограничение по сроку
   зачета излишне уплаченного налога (п.8 ст.78 НК РФ.
       Однако  заявление  о  зачете  суммы  излишне уплаченного налога
   может  быть  подано  налогоплательщиком  в  течение трех лет со дня
   излишней  уплаты  налога.  Данная  позиция  находит подтверждение в
   Постановлении   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской
   Федерации  от  29.06.2004  N 2046/04, где определено, что по своему
   экономическому  содержанию  между  зачетом  и  возвратом  налоговых
   платежей  существенных  различий  не  имеется,  и  фактически зачет
   излишне  уплаченных  сумм  налога  является разновидностью (формой)
   возврата   этих   сумм,  восстановлением  имущественного  положения
   налогоплательщика,  поэтому к требованию налогоплательщика о зачете
   излишне  уплаченных  сумм  налоговых  платежей и к требованию об их
   возврате должен применяться единый правовой режим.
       Кроме  того,  в  рамках  осуществления  налогового контроля для
   проверки   изменений,   вносимых   налогоплательщиком  в  налоговую
   декларацию,  налоговый  орган проводит налоговую проверку. При этом
   в  соответствии  со  ст.87  Кодекса  налоговой проверкой могут быть
   охвачены     только     три     календарных    года    деятельности
   налогоплательщика,     непосредственно     предшествовавшие    году
   проведения проверки.
       Таким  образом,  налогоплательщик  вправе  внести  изменения  в
   налоговую   декларацию,   в  том  числе  в  период,  предшествующий
   предельному   сроку,   установленному   Кодексом   для   проведения
   налоговой   проверки,  а  налоговый  орган  обязан  принять  данную
   налоговую   декларацию.   При   этом   зачет  или  возврат  излишне
   уплаченных  налогоплательщиком  сумм  налога может быть осуществлен
   налоговым  органом, только если со дня уплаты указанных сумм налога
   не  истек  трехлетний срок (письмо Минфина РФ от 24 августа 2004 г.
   N 03-02-07/15).

       Как  следует  из  представленной  информации,  в  Вашем  случае
   налоговая  инспекция  отказывает  в  праве на применения налогового
   вычета  единовременно  в  том  налоговом  периоде, когда лизинговое
   имущество   оприходовано   и   оплачено,   в   связи   с  тем,  что
   рентабельность    деятельности   организации   незначительна   (или
   отрицательна  из-за  отрицательных курсовых разниц), что, по мнению
   налоговых  органов,  свидетельствует  о недобросовестности действий
   налогоплательщика.
       Вопрос  об  ограничении  права  налогоплательщика  на налоговые
   вычеты  в  отношении  недобросовестных  налогоплательщиков возник в
   связи   с   принятием   Конституционным  Судом  РФ  Определения  от
   08.04.2004  N  169-О.  В Определении N 169-О Конституционный Суд, в
   частности,   указал   на  то,  что  право  на  вычет  сумм  налога,
   предъявленных   продавцами  товаров  (работ,  услуг)  и  уплаченных
   покупателями  за  счет  имущества  (в  том числе денежных средств и
   ценных   бумаг),   полученных   по  договорам  займа,  возникает  у
   налогоплательщика  только  после исполнения последним обязательства
   по  возврату  займа (абз. 6 п. 4 мотивировочной части Определения N
   169-О).
       Конституционный  Суд  в  определении  N  324-О  отметил, что из
   Определения  N  169-О  не  следует,  что  налогоплательщик  в любом
   случае  не  вправе  произвести  налоговый  вычет,  если  сумма  НДС
   уплачена  поставщику  товаров (работ, услуг) в составе цены за счет
   заемных  денежных  средств до момента исполнения налогоплательщиком
   обязанности  по  возврату  займа. Данная позиция также подтверждена
   Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 4149/04).
       Таким  образом, ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных
   поставщикам  за счет заемного имущества, может иметь место только в
   отношении  недобросовестных  налогоплательщиков,  действия  которых
   направлены на неправомерное получение налогового вычета.
       По  нашему  мнению, позиция налогового органа в отношении Вашей
   организации  по  вопросу  принятия  налоговых вычетов сохранится до
   тех  пор,  пока  не  будут  устранены  признаки,  которые по мнению
   налогового    органа,    свидетельствуют    о   недобросовестности:
   отрицательная     рентабельность     деятельности     (убытки    по
   бухгалтерскому  балансу  и  отчету  о прибылях и убытках), признаки
   неплатежеспособности.
   
   


Главная страница