Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПОСОБА ОЦЕНКИ "ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ"

Главная страница


      Ситуация:
   Основной   деятельностью  Ф  является  оказание  услуг  специальной
   связи.  В нашей организации есть структурное подразделение Автобаза
   Г,  где  в  распоряжении  находится  много  разных автотранспортных
   средств.  Списание  топлива  производится  по  средней  цене каждой
   марки топлива (Аи-80, Аи-92, Аи-95).
   Пример.
   По  Договору  с  АЗС  водитель  автомобиля ВОЛЬВО получает талоны 1
   октября  2005 года в количестве 350 литров, Аи-95, по цене за л. 18
   руб.  Этот  же водитель, израсходовав 350 литров бензина,15 октября
   2005  года  получает талоны в количестве 200 литров, Аи-95, по цене
   18рублей 80 копеек.
   Второй  водитель  на  автомобиле  БМВ получает на АЗС по талонам 16
   октября 2005 года 350 литров бензина,Аи-95, по цене 19 рублей.
   И  так  по  каждому  автотранспортному  средству  с  разной  маркой
   топлива.  Учитывая  количество  автотранспортных средств, прошу вас
   разъяснить следующий вопрос.

   Вопрос:  Имеет ли право наша организация списывать топливо по
   средней цене по каждому виду марки топлива?


   Ответ:
   Возможность  выбора  организацией  одного способа оценки материалов
   из   нескольких   возможных   при   отпуске   их   в   производство
   предусмотрено       пунктом        16      ПБУ      5/01      "Учет
   материально-производственных   запасов"   (Приказ   Минфина  РФ  от
   09.06.2001№44н).
   Порядок   применения  способа  оценки  "по  средней  себестоимости"
   указан  в пункте 18 ПБУ 5/01. Оценка материально - производственных
   запасов  по  средней  себестоимости  производится  по каждой группе
   (виду)  запасов  путем  деления  общей  себестоимости группы (вида)
   запасов   на   их   количество,  складывающихся  соответственно  из
   себестоимости  и  количества остатка на начало месяца и поступивших
   запасов в течение данного месяца.
   Следовательно,  средняя  себестоимость  рассчитывается на основании
   общих  данных  по виду материалов. Причем, рассматриваемое ПБУ 5/01
   не   раскрывает   понятия   "группа"   и  "вид"  запасов.  Если  же
   использовать   Общероссийский   классификатор   продукции,  который
   предназначен  для  обеспечения  сопоставимости информации, то видом
   продукции  в рассматриваемой ситуации является автомобильный бензин
   без разделения по маркам.
   Поэтому  если  в  организации используется метод оценки запасов при
   их  списании  по  средней  себестоимости,  и   расчет  осуществляет
   исходя  из себестоимости, сложившейся за месяц по марке топлива, то
   это  должно  быть  описано  в  учетной  политике.  В  таком  случае
   списание  стоимости  бензина  при  его  отпуске  исходя  из средней
   себестоимости по конкретной марке бензина правомерно.

   ПБУ  5/01  устанавливает  требование,  что  выбранный способ должен
   применяться   по   группе  (виду)  материально  -  производственных
   запасов   в   течение   года,   а   также   исходя   из   допущения
   последовательности применения учетной политики.
   Обращаем  Ваше внимание, что учетная политика Вашего предприятия на
   2005  год  предусматривает,  что оценка стоимости МПЗ, при списании
   в   производство   и  ином  выбытии,  производится  по  фактической
   себестоимости  каждой  единицы  (пункт 10.9). Аналогичный способ по
   согласованию  с  Вами   предусмотрен  в проекте учетной политики на
   2006  год.  На  основании  этого можно предположить, что применение
   способа  оценки  материалов  при  списании по средней себестоимости
   является нарушением.


   Прошу  Вас  разъяснить  схему  оформления  уведомлений  №1  и №2 на
   основании письма ФНС от 31.10 2005 г. №ММ-6-22/916.
   Кто   оформляет   указанные   уведомления   филиал   или   Головное
   предприятие?
   Уведомление оформляется отдельно на каждое отдельное подразделение?
   В какие сроки?
   Кто  должен  подписывать  эти  уведомления:  руководство  Головного
   предприятия  или  руководство филиала. Руководство филиала наделено
   доверенностью  от  начальника  Г  и,  кроме  того,   в  Положении о
   филиале  оговорены  полномочия  начальника  филиала,  в том числе и
   решение вопросов в налоговых органах.
   Пояснения о нашей структуре.
   В  состав  нашей организации входит 71 филиал с отдельным расчетным
   счетом   и   отдельным   балансом.  Филиалы  расположены  в  разных
   субъектах  федерации.  Под каждым филиалом имеются еще обособленные
   подразделения  без  отдельного баланса и расчетного счета (ранее по
   месту   нахождения  таких  филиалов  уплачивался  налог  в  местный
   бюджет).

   Ответ:
   В  настоящее  время,  если  организация  имеет на территории одного
   муниципального  образования  несколько филиалов, налог уплачивается
   за  каждый  такой  филиал  (обособленное подразделение). Поправка в
   ст.  288  НК  РФ,  касающаяся уплаты налога организациями, имеющими
   большую  филиальную  сеть и располагающими несколькими филиалами на
   территории  одного  субъекта  РФ,  внесена  Федеральным  законом от
   06.06.2005   №58-ФЗ   и  вступает  в  силу  с  01.01.2006.  Законом
   предусмотрена  уплата налога в целом за все филиалы, находящиеся на
   территории   одного   субъекта  Российской  Федерации,  через  одно
   обособленное подразделение по выбору налогоплательщика.
   Содержание нового абзаца следующее:
   "Если  налогоплательщик  имеет несколько обособленных подразделений
   на    территории   одного   субъекта   Российской   Федерации,   то
   распределение  прибыли  по  каждому  из этих подразделений может не
   производиться.  Сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет этого
   субъекта  Российской  Федерации, в таком случае определяется исходя
   из   доли   прибыли,   исчисленной   из   совокупности  показателей
   обособленных  подразделений,  находящихся  на  территории  субъекта
   Российской  Федерации.  При  этом  налогоплательщик  самостоятельно
   выбирает    то    обособленное    подразделение,    через   которое
   осуществляется  уплата  налога  в  бюджет этого субъекта Российской
   Федерации,  уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых
   обособленные  подразделения  налогоплательщика  стоят  на налоговом
   учете".

   Как   видно,   положения   абзаца   устанавливают,  что  уведомляет
   налоговые   органы  о  принятом  решении  именно  налогоплательщик.
   Налогоплательщиком   по  налогу  на  прибыль  является  организация
   (ст.246   НК  РФ),  то  есть  головное  предприятие.  Представление
   налоговым    органам    и   их   должностным   лицам   в   случаях,
   предусмотренных  НК  РФ,  документов,  необходимые для исчисления и
   уплаты  налогов,  входит  в  состав  обязанностей налогоплательщика
   (пп.5  п.1  ст.23 НК РФ). Филиалы и иные обособленные подразделения
   организаций  могут  лишь  исполнять обязанность этих организаций по
   уплате  налогов  и  сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
   обособленных  подразделений  (ст.19  НК  РФ), другие обязанности не
   могут быть на них возложены.
   Таким   образом,   уведомление   в   налоговые   органы   о  выборе
   обособленного  подразделения,  через  которое  будет осуществляться
   уплата  налога  на прибыль в бюджет субъекта РФ, должно оформляться
   от лица Головного предприятия.
   Кодекс  обязывает  налогоплательщика, уведомить "о принятом решении
   налоговые    органы,    в    которых   обособленные   подразделения
   налогоплательщика  стоят на налоговом учете". Поэтому уведомление о
   том,   через   какое  подразделение  в  данном  субъекте  РФ  будет
   уплачиваться  налог  на прибыль,  должно быть представлено в каждую
   инспекцию  этого  субъекта  РФ,  на  территории  которой  находится
   обособленное подразделение налогоплательщика.

   Так   как  фактический  выбор  обособленного  подразделения,  через
   которое  будет  производиться  уплата  налога  на  прибыль в бюджет
   конкретного  субъекта  РФ,   в Вашем случае осуществляют филиалы, а
   обязанность  об  уведомлении  налоговых  органов о сделанном выборе
   лежит  на  головной  организации, то рекомендуем формализовать этот
   процесс.   По   нашему   мнению,   следует  подготовить  приказ  по
   организации,  в  котором  установить  срок  сообщения  филиалами  о
   выбранном   для   уплаты   налога   обособленном  подразделении,  и
   назначить  руководителей  филиалов  ответственными  за  определения
   такого  подразделения  в  каждом  из  субъектов  РФ,  находящихся в
   рамках его компетенции.


   Непосредственно  в новом абзаце не содержится указаний относительно
   срока  подачи  уведомления.  В то же время в пункте 3 статьи 288 НК
   РФ  речь  идет  о  сроке  сообщения  сведений  о  суммах  авансовых
   платежей  по  налогу,  а также суммах налога, исчисленных по итогам
   налогового  периода.  Однако  применять  положения данного пункта к
   уведомлению  представляется  неправомерным,  так  как в уведомлении
   отражается  информация  не  о  самих  суммах  налога,  а о  способе
   уплаты в бюджет.
   Следует  констатировать, что законодательно срок подачи уведомления
   не   установлен.   По   нашему  мнению,  налогоплательщику  следует
   исходить  из того, что к моменту наступления срока уплаты авансовых
   платежей  по  налогу  на  прибыль  он должен выбрать способ уплаты.
   Факт  выбора  фиксируется  заявлением  о  нем  в  налоговые органы.
   Следовательно,  если   до  первого  срока уплаты авансовых платежей
   налогоплательщик  не  воспользовался  предоставленным  правом  и не
   осуществил  выбор,  то  он  должен следовать порядку установленному
   первым абзацем пункта 2 статьи 288 НК РФ.
   Поэтому  уведомление, как подтверждение  использования права выбора
   способа  уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, должно быть
   подано до 28 января 2006 года.
   Позиция  налогового  ведомства по данному вопросу нашла отражение в
   Письме  №  ММ-6-02/916@.  Специалисты  ФНС считают, что уведомления
   должны  быть  поданы  до  начала  следующего налогового периода, то
   есть до 1 января 2006 года.


   Для  решения  вопроса,  кто должен подписывать уведомления, следует
   обратиться  к  главе  4  НК  РФ  "Представительство  в  отношениях,
   регулируемых законодательством о налогах и сборах".
   Согласно  п.1 ст.26 НК РФ налогоплательщик имеет право представлять
   свои    интересы    в   налоговых   правоотношениях,   регулируемых
   законодательством   о   налогах   и  сборах,  через  законного  или
   уполномоченного      представителя.     Законным     представителем
   налогоплательщика  является  директор  организации,  действующий на
   основании   Устава  (ст.27  НК  РФ).  Уполномоченный  представитель
   действует  на  основании доверенности (ст.29 НК РФ). Таким образом,
   руководители  филиалов  на  основании  соответствующей доверенности
   вправе подписывать документы, представляемые в налоговые органы.
   В  Письме  ФНС от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@ содержится требование о
   том,   что   "достоверность   и   полнота   сведений,  указанных  в
   уведомлении,   подтверждается  подписями  руководителя  и  главного
   бухгалтера  организации  либо  представителем,  полномочия которого
   подтверждены   в   установленном   порядке,  и  проставляется  дата
   подписания".   Если  следовать  указаниям  специалистов  налогового
   ведомства,  то  на уведомлении дополнительно  должен поставить свою
   подпись  главный  бухгалтер. Причем главный бухгалтер в организации
   только один.


   Если  организация  принимает  решение следовать указаниям налоговых
   органов,   то   следует  обратить  внимание,  что  по  сравнению  с
   законодательством   Письмо   ФНС   от   31.10.2005  №  ММ-6-02/916@
   устанавливает   дополнительные   требования   относительно  порядка
   подачи уведомления:
   -  налогоплательщик  должен  направить  уведомление  в инспекцию по
   месту учета головной организации;
   -  указать  в  уведомлении  дополнительную информацию по каждому из
   обособленных подразделений.


   В Письме имеется указание на то, что "по месту нахождения
   обособленных подразделений, через которые уплата налога на прибыль
   в бюджет субъекта РФ производиться не будет, декларации по налогу
   на прибыль организация не представляет".  Обращаем ваше внимание,
   что данная информация не соответствует положениям НК РФ. Редакция
   статьи 289 "Налоговая декларация" осталась неизменной. Пунктом 1
   именно данной статьи установлено, что налогоплательщики обязаны по
   истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
   налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения
   каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые
   декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Причем эта
   обязанность возникает  независимо от наличия у них обязанности по
   уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу или
   особенностей исчисления и уплаты налога. Поэтому во избежание
   штрафных санкций за нарушение обязанности по предоставлению
   декларации по налогу, рекомендуем подавать декларацию в налоговые
   органы по месту нахождения обособленного подразделения в том же
   порядке, что и в 2005 году. В то же время, если организация
   использует право не распределять налог на прибыль по
   подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, то
   информация о сумме начисленного налога отражается только в
   декларации, подаваемой в налоговый орган, на территории которого
   находится обособленное подразделение, через которое производится
   уплата налога.


   ООО "С" заключило договор аренды офиса в  г. Москве, помещение
   расположено на втором этаже  двухэтажного здания.
   
   


Главная страница