Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММ НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ...

Главная страница

  
          17.02.06

       Вопрос:
       На  нашем филиале, расположенном в г. Х создан ремонтный цех, в
   задачи  которого  входит  изготовление  различных деталей. Основная
   часть  деталей  была использована при строительстве Завода бензинов
   (при  монтаже оборудования, установок и т.п.), т. е. расходы по ним
   будут  приниматься  к вычету при исчислении налога на прибыль через
   амортизационные  отчисления.  А часть деталей осталась на складе, и
   возможно, в дальнейшем будет реализовываться.
       В  данной  ситуации  согласно  п.  2  ст. 146 НК РФ операции по
   изготовлению  деталей  хоть и использованы для собственных нужд, не
   являются   объектом   обложения   НДС.    Не  возникает  ли  у  нас
   обязанности  восстановить  НДС принятый ранее к возмещению по ТМЦ и
   услугам,  использованным  в  производстве  деталей,  согласно  п. 3
   статьи 170 НК РФ.

       Ответ:
       Исходя  из формулировки Вашего вопроса, нами был сделан вывод о
   том,  что  строительство  Завода бензинов было начато до 01.01.2006
   года.
       Нормы  статей  171  и  172  НК РФ до 01.01.2006 года определяли
   следующий   порядок   принятия   к  вычету  налога  на  добавленную
   стоимость,  предъявленного  налогоплательщику  и уплаченного им при
   приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ:
       По    общим    правилам,   вычету   подлежали   суммы   налога,
   предъявленные  и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг)
   на территории РФ в отношении:
       1)  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для осуществления
   операций,  признаваемых  объектами налогообложения в соответствии с
   главой  21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
   статьи 170 НК РФ;
       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Однако,  порядок  принятия  к  вычету  сумм  налога  по товарам
   (работам,      услугам),      приобретенным      для     выполнения
   строительно-монтажных  работ  законодатель регулировал специальными
   нормами НК РФ (абзац первый пункт 6 статьи 171 НК РФ).
       Порядок  применения  налоговых  вычетов  в  части  сумм налога,
   указанных  в  абзаце  первом пункта 6 статьи 171 НК РФ производится
   по  мере  постановки  на учет соответствующих объектов завершенного
   капитального    строительства   (основных   средств)   с   момента,
   указанного  в  абзаце  втором  пункта  2  статьи 259 НК РФ, или при
   реализации   объекта   незавершенного   капитального  строительства
   (пункт 5 статьи 172 НК РФ).
       Пункт  2  статьи  259  НК  РФ регламентирует порядок начисления
   амортизации   по  объекту   амортизируемого  имущества,  а  именно,
   начисление   амортизации   по  объекту   амортизируемого  имущества
   начинается  с  1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором
   объект введен в эксплуатацию.
       Таким  образом,  из  вышеуказанных  норм НК РФ, следует, что по
   товарам    (работам,   услугам),   приобретенным   для   выполнения
   строительно-монтажных   работ   организация  может  воспользоваться
   правом  на  налоговый  вычет  с  момента  начисления  амортизации в
   налоговом  учете  по  введенному  в  эксплуатацию  объекту основных
   средств.
       Что   касается   Вашей   ситуации,   то   в   момент   передачи
   товарно-материальных  ценностей  для строительства Завода бензинов,
   цель  их  приобретения  изменяется, и общие нормы, регламентирующие
   порядок    принятия    сумм    налога   к   вычету,   к   указанным
   товарно-материальным ценностям не применимы.
       С   момента   передачи   товарно-материальных   ценностей   для
   строительства  Завода бензинов порядок применения налоговых вычетов
   регулируется  пунктом  6 статьи 171 НК РФ и пунктом 5 статьи 172 НК
   РФ.
       Из    сказанного    следует,    что    применение   вычета   по
   товарно-материальным    ценностям,    ранее    приобретенным    для
   перепродажи   либо   для   осуществления   операций,   признаваемых
   объектами  налогообложения  в  соответствии с главой 21 НК РФ, но в
   дальнейшем  использованным  для  строительства  Завода бензинов, по
   пункту 1 статьи 172 НК РФ не правомерно.
       В  указанной  ситуации  Вы  должны  руководствоваться пунктом 2
   статьи  54  НК  РФ, в соответствии с которым при обнаружении ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем  (отчетном)  налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения ошибки.
       Учитывая      обстоятельство,     что     цель     приобретения
   товарно-материальных  ценностей изменяется в момент их передачи для
   строительства  Завода  бензинов,  считаем  необходимым, производить
   перерасчет    налоговых   обязательств   (корректировку   налоговых
   вычетов)  в  том  налоговом периоде, в котором товарно-материальные
   ценности  передаются  для  строительства Завода бензинов, поскольку
   до   указанного  момента  налоговые  вычеты  применены  правомерно.
   Данная  позиция  подтверждается Письмом МНС РФ от 30.07.2004 года №
   03-1-08/1711/15@   "О   налоге   на   добавленную  стоимость"  (см.
   Приложение № 1).
       Аналогичная    позиция    содержится    в   Постановлении   ФАС
   Западно-Сибирского   округа   от   14.06.2005   года   по   делу  №
   Ф04-3650/2005 (12076-А75-25).
       Обращаем  Ваше  внимание,  что статьей 3 Федерального закона РФ
   от  22.07.2005  года  №  119-ФЗ определен порядок принятия к вычету
   сумм  налога  по  товарам  (работам,  услугам),  приобретенным  для
   выполнения   строительно-монтажных   работ   до   01.01.2006  года.
   Переходные  положения,  предусмотренные  пунктом 3 Закона № 119-ФЗ,
   применяются  в  связи с переходом на иной порядок принятия к вычету
   налога  по  указанным   товарам  (работам,  услугам), применяемый с
   01.01.2006 года.


       Приложения на 2 листах.

                                                        Приложение № 1

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                  от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@

       Министерство  Российской  Федерации по налогам и сборам в связи
   с  многочисленными  запросами,  поступающими от налоговых органов и
   налогоплательщиков,  по  вопросу  восстановления  и уплаты в бюджет
   налога  на  добавленную  стоимость по товарам (работам, услугам), в
   том  числе основным средствам и нематериальным активам, обоснованно
   включенного  в налоговые вычеты, но использованным в дальнейшем для
   осуществления  операций,  не  признаваемых объектом налогообложения
   или     не    подлежащих    налогообложению    (освобождаемых    от
   налогообложения),     либо     при    выполнении    с    01.01.2001
   строительно-монтажных работ хозспособом, сообщает следующее.
       Согласно  пункту  3  статьи  170  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  в случае принятия налогоплательщиком
   сумм  налога,  указанных  в пункте 2 статьи 170 Кодекса, к вычету в
   порядке,  предусмотренном  главой 21 Кодекса, соответствующие суммы
   налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
       В  пункте  3  статьи  170  Кодекса указывается на то, что суммы
   налога    приняты    налогоплательщиком   к   вычету   в   порядке,
   предусмотренном  главой  21  Кодекса  (т.е. при соблюдении порядка,
   предусмотренного  главой  21  Кодекса,  в частности, при соблюдении
   порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 171 Кодекса).
       При  этом  на  основании  пункта  2  статьи 171 Кодекса вычетам
   подлежат    суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику   и
   уплаченные   им   при   приобретении   товаров  (работ,  услуг)  на
   территории Российской Федерации только в отношении:
       товаров   (работ,   услуг),   приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых  объектами налогообложения в соответствии с
   настоящей   главой,   за   исключением   товаров   (работ,  услуг),
   предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
       товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Учитывая   изложенное,   вычетам   в  порядке,  предусмотренном
   статьей   172   Кодекса,   подлежат  суммы  налога  на  добавленную
   стоимость,   уплаченные  поставщикам  при  приобретении  имущества,
   используемого  для  осуществления  операций,  признаваемых объектом
   налогообложения налогом на добавленную стоимость.
       При  соблюдении  порядка, предусмотренного главой 21 Кодекса (в
   частности,  пункта  2  статьи  171  Кодекса),  покупатель  не может
   принять  к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров
   (работ,  услуг),  для осуществления операций, не облагаемых налогом
   и  перечисленных,  в  частности,  в  пункте 2 статьи 146 Кодекса, в
   статье   149   Кодекса,   а   также   для   осуществления  операций
   налогоплательщиками,   использующими   право   на   освобождение  в
   соответствии со статьей 145 Кодекса.
       Таким  образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС
   в  соответствии с порядком, установленным главой 21 Кодекса, товары
   (работы,  услуги),  в  том числе основные средства и нематериальные
   активы,   должны   быть  приобретены  для  осуществления  операций,
   подлежащих  налогообложению,  то  есть  обязательным  условием  для
   принятия  к  вычету  сумм  налога  является  их  использование  для
   операций,   подлежащих   налогообложению   налогом  на  добавленную
   стоимость.
       Положения   пункта   3   статьи   170   Кодекса   указывают  на
   восстановление  суммы  налога  в  случае,  если  налоговый вычет по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том числе по основным средствам и
   нематериальным  активам,  был  правомерно применен в соответствии с
   главой  21  Кодекса,  а  указанные  товары  (работы, услуги), в том
   числе  основные  средства  и  нематериальные  активы, в последующих
   налоговых  периодах  использованы для операций, которые не подлежат
   налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
       Таким   образом,   если   имущество,  ранее  приобретенное  для
   производственной   деятельности,   использовано  для  операций,  не
   подлежащих  налогообложению  (освобожденных от налогообложения), то
   суммы   налога,   ранее  правомерно  принятые  к  вычету,  подлежат
   восстановлению     и    уплате    в    бюджет.    При    этом    по
   недоамортизированному     имуществу     сумма    налога    подлежит
   восстановлению   в  части,  приходящейся  на  остаточную  стоимость
   такого имущества.
       Согласно  подпункту  3  пункта  1  статьи  146 Кодекса объектом
   налогообложения   налогом   на   добавленную  стоимость  признается
   выполнение    строительно-монтажных    работ    для    собственного
   потребления.  При  этом  налоговый вычет сумм налога, предъявленных
   налогоплательщику  по  товарам (работам, услугам), приобретенным им
   для   выполнения   строительно-монтажных   работ,   производится  в
   соответствии  с пунктом 5 статьи 172 Кодекса после принятия на учет
   объекта, завершенного капитальным строительством.
       Следовательно,   если   налогоплательщик,   приобретая   товары
   (работы,   услуги)  для  осуществления  операций,  облагаемых  НДС,
   правомерно   принял   к   вычету   сумму   НДС,  предъявленную  при
   приобретении   таких   товаров   (работ,   услуг),  а  впоследствии
   использовал   их  на  выполнение  строительно-монтажных  работ  для
   собственного   потребления,   то   суммы   входного   НДС   следует
   восстановить   в  момент  передачи  приобретенных  товаров  (работ,
   услуг)     на     осуществление    деятельности    по    выполнению
   строительно-монтажных  работ  для  собственного  потребления. Вычет
   восстановленных  сумм  НДС  по  товарам  (работам,  услугам)  будет
   применен  налогоплательщиком  в  порядке, предусмотренном пунктом 5
   статьи  172  Кодекса,  после принятия на учет объекта, завершенного
   капитальным строительством.
       С  Минфином  России  (заместителем Министра финансов Российской
   Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.

                                                            О.В.СЕРДЮК
   
   
 

Главная страница