Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

О ПОРЯДОКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦБ

Главная страница

  
       Ситуация 1.
       Организация  приобрела  акции  других  предприятий  15.12.04 (В
   уставном   капитале   -   один   из  основных  видов  деятельности:
   приобретение  и  отчуждение  акций, ц.б.) Регистрация в гос.органах
   прошла  08.04.05.  Для успешного проведения сделок по покупке акций
   компаний,  были  заключены  договоры  на  оказание информационных -
   консультационных,  юридических  услуг  с  иностранными  (немецкими)
   компаниями  (страна  оказания  услуг в договорах, актах на оказание
   услуг   указана  Германия).  От  данных  компаний  были  выставлены
   31.12.04г.  акты  и  счета  с  НДС  (в том числе) страны Германии -
   ставка  16%.  На  данный  момент  оплата этих услуг не произведена.
   Ежемесячно  производится переоценка кредитовой задолженности данных
   поставщиков услуг.
       Вопросы.
       Указать варианты бухгалтерских проводок:
       -  при  отнесении  данных  затрат на общехозяйственные (затраты
   составляют менее 5 % от стоимости приобретенных акций);
       - при отнесении данных затрат на увеличение стоимости акций;
       -   проводки  по  НДС  как  налоговый  агент  (возможность  его
   возмещения  из бюджета), при условии, что в договорах, актах указан
   только "чужой" НДС - 16%

       Ответ.
       Порядок  учета  расходов,  произведенных  в случае приобретения
   ценных  бумаг,  регламентируется Положением по бухгалтерскому учету
   "Учет   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденного  Приказом
   Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
       Согласно  п.8,  9  ПБУ  19/02 финансовые вложения принимаются к
   бухгалтерскому  учету  по  первоначальной стоимости. Первоначальной
   стоимостью  финансовых вложений, приобретенных за плату, признается
   сумма   фактических  затрат  организации  на  их  приобретение,  за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов    (кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации о налогах и сборах).
       Фактическими  затратами  на  приобретение  активов  в  качестве
   финансовых вложений являются:
       суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
       суммы,    уплачиваемые    организациям    и   иным   лицам   за
   информационные    и    консультационные    услуги,    связанные   с
   приобретением   указанных   активов.  В  случае,  если  организации
   оказаны  информационные  и  консультационные  услуги,  связанные  с
   принятием   решения   о   приобретении   финансовых   вложений,   и
   организация  не  принимает  решения о таком приобретении, стоимость
   указанных  услуг  относится  на  финансовые результаты коммерческой
   организации   (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличение
   расходов  некоммерческой  организации того отчетного периода, когда
   было принято решение не приобретать финансовые вложения;
       вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации  или
   иному  лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых
   вложений;
       иные   затраты,   непосредственно   связанные  с  приобретением
   активов в качестве финансовых вложений.
       ПБУ   19/02   разрешает  формировать  первоначальную  стоимость
   ценных  бумаг  исходя  только  из  цены их приобретения, относя все
   дополнительные  затраты в состав операционных расходов (дебет счета
   91)  (п.11  ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат,
   связанных   с   приобретением   информационных,   консультационных,
   посреднических  и  т.п.  услуг,  не  существенна  по  сравнению  со
   стоимостью приобретения ценных бумаг.
       Согласно  п.11  ПБУ  19/02  в  случае несущественности величины
   затрат   (кроме  сумм,  уплачиваемых  в  соответствии  с  договором
   продавцу)  на  приобретение  таких  финансовых вложений, как ценные
   бумаги,  по  сравнению  с  суммой,  уплачиваемой  в  соответствии с
   договором  продавцу,  такие  затраты  организация вправе признавать
   прочими   операционными   расходами   организации  в  том  отчетном
   периоде,  в  котором  были приняты к бухгалтерскому учету указанные
   ценные бумаги.
       Использование   второго   способа  формирования  первоначальной
   стоимости  ценных  бумаг  нужно  закрепить  в  учетной политике для
   целей  бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо
   установить и порог существенности.
       Например,  организация  может  установить,  что  несущественной
   является  величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости
   приобретенных ценных бумаг.
       В  приказе  об  учетной политике может быть определен следующий
   порядок  формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных
   бумаг:
       "Первоначальная   стоимость   ценных   бумаг,  приобретаемых  в
   качестве  финансовых  вложений,  формируется  исходя  из суммы всех
   фактических затрат, связанных с их приобретением.
       В   том   случае,   когда  величина  дополнительных  затрат  на
   приобретение   ценных   бумаг   не  превышает  5%  от  их  покупной
   стоимости,  эти  затраты  должны учитываться в составе операционных
   расходов   в  том  периоде,  в  котором  ценные  бумаги  приняты  к
   бухгалтерскому учету".
       Следует   обратить   Ваше   внимание   на  то,  что  для  целей
   налогообложения  прибыли  все  расходы,  связанные  с приобретением
   ценных  бумаг,  учитываются  в  составе  расходов  только  в момент
   реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 ст.280 НК РФ).
       Поэтому  если  в  бухгалтерском  учете  дополнительные  затраты
   будут   списываться   в   состав  операционных  расходов  в  момент
   приобретения  ценных  бумаг,  то  это приведет к расхождению данных
   бухгалтерского  и налогового учета. Следовательно, если организация
   в  бухгалтерском  учете  будет  учитывать  дополнительные расходы в
   составе   операционных   расходов,  то  согласно  ПБУ  18/02  "Учет
   расчетов  по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19
   ноября  2002  г.  N  114н)  у  нее  возникнут  временные вычитаемые
   разницы.

       Вариант  учета,  при  котором  стоимость консультационных услуг
   включается в стоимость приобретенных ценных бумаг.
       Организация  приобрела  100  акций  по 1000 руб. за одну акцию.
   Стоимость  консультационных услуг, связанных с приобретением акций,
   100  Евро  на  31.12.04г.  - 3480 руб. (включая НДС страны Германии
   16% - 480 руб.).
       В  Вашем  случае определенная договором цена консультационных и
   юридических   услуг    определена  без  учета  суммы  НДС,  который
   подлежит  уплате  в  РФ  (18%).  Это  следует из того, что немецкая
   компания  выставляет  акты  и  счета  с  НДС  (в  том числе) страны
   Германии - ставка 16%.
       В  этом  случае, когда иностранная организация российский НДС в
   стоимости  услуг  не  учитывает,  т.е.  цена  услуг формируется без
   учета  НДС,  подлежащего уплате налоговым агентом на территории РФ,
   Минфин  РФ  рекомендует  налоговому  агенту  уплачивать НДС за счет
   собственных  средств  (письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. N
   03-04-08/215).  В  письме  Минфина  России  N 03-04-08/215 указано,
   что налоговый агент должен рассчитать НДС по ставке 18 процентов.
       Из  Вашего  запроса  следует,  что право собственности на акции
   перешло  к  покупателю 15.12.05, а консультационные, информационные
   и  юридические услуги оказаны немецкой компанией 31.12.04г. В связи
   с   этим   принятие   к  бухгалтерскому  учету  акций  в  сумме  их
   первоначальной   стоимости   должно   быть   отражено  15.12.04.  В
   бухгалтерском учете организация должна отразить следующие записи:
       1.  отражена  покупная стоимость акций (на основании полученной
   выписки  из  реестра акционеров, то есть после получения документов
   о  переходе  права  собственности,  ценные бумаги приняты к учету в
   сумме фактических затрат на их приобретение) 15.12.04.
       Дебет 58 Кредит 76    100 000 руб. (1000 руб/акция х 100 акций)
       2.  отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС)
   31.12.04г.
       Дебет  58  Кредит  76-1  -  100  Евро на 31.12.04г. - 3480 руб.
   (включая НДС страны Германии 16% - 480 руб.).
       3.  Отражена  курсовая  разница  по задолженности (на последний
   день месяца)
       Дебет 76-1   Кредит 91      - положительная
       Дебет 91   Кредит 76-1      - отрицательная
       4. перечислены деньги продавцу акций
       Дебет 76 Кредит 51         100 000 руб.;
       4. перечислены деньги за консультационные услуги
       Дебет 76-1 Кредит 52   100 ЕВРО
       2.  Отражена курсовая разница по заложенности (на дату расчетов
   с немецкой организацией)
       Дебет 76-1   Кредит 91      - положительная
       Дебет 91   Кредит 76-1      - отрицательная
       6.  начислен  НДС,  подлежащий уплате в РФ, за счет собственных
   средств   российской   организацией-покупателем  услуг  у  немецкой
   организации (налоговый агент):
       Дебет 91 Кредит 68
       В  бухучете  акции отражены по первоначальной стоимости 103 480
   руб.
       В   случае   внесения   изменения   в   договор  с  иностранной
   организацией  так,  что   в  стоимости  договора будет предусмотрен
   подлежащий  уплате  на  территории РФ НДС, т.е. увеличена стоимость
   услуг  на  18  процентов  и  указано, что стоимость услуг  включает
   НДС,  уплачиваемый на территории РФ. В этом случае Ваша организация
   будет  исчислять  и уплачивать НДС как налоговый агент по правилам,
   предусмотренным  ст.161 НК РФ, а после уплаты Ц принимать учитывать
   в стоимости таких услуг на основании ст.170 НК РФ.
       Такой  порядок  учета обусловлен тем, что суммы НДС, уплаченные
   за  консультационные  услуги,  к  вычету  не принимаются, поскольку
   операции,  связанные  с  обращением ценных бумаг, НДС не облагаются
   (пп.12   п.2   ст.149   НК   РФ),   соответственно,   приобретенные
   организацией  акции  не  могут быть использованы при производстве и
   реализации  товаров  (работ, услуг) или иных операций, признаваемых
   объектом  обложения  НДС. Сумма НДС, уплаченная за консультационные
   услуги, подлежат включению в стоимость акций.

       Вариант  учета,  при  котором  стоимость консультационных услуг
   включается в состав операционных расходов.
       В  п.11  ПБУ  19/02 предусмотрен и иной, альтернативный вариант
   формирования  фактической  себестоимости таких финансовых вложений,
   как  ценные бумаги. Его можно применять в том случае, если величина
   дополнительных  затрат  (кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии с
   договором   продавцу),  связанных  с  приобретением  ценных  бумаг,
   незначительна  по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с
   договором продавцу.
       Если  это  так, то организация может все дополнительные затраты
   признавать  прочими операционными расходами в том отчетном периоде,
   в  котором  ценные  бумаги  были  приняты к бухгалтерскому учету. В
   этом  случае  первоначальная  стоимость  приобретенных ценных бумаг
   будет   равна   их   покупной   стоимости   (стоимости,  уплаченной
   продавцу).    При    применении    этого    способа    формирования
   первоначальной    стоимости    ценных   бумаг   (только   по   цене
   приобретения,  без учета дополнительных затрат) схема бухгалтерских
   проводок будет выглядеть следующим образом:
       Д-т  сч.  58  К-т  сч.  76 - 100 000 руб. (1000 руб/акция х 100
   акций)    -   отражена   покупная  стоимость  акции  (на  основании
   полученной  выписки  из реестра акционеров, то есть после получения
   документов  о переходе права собственности, ценные бумаги приняты к
   учету в сумме фактических затрат на их приобретение).
       1.  погашена  задолженность перед продавцом по оплате стоимости
   акций
       Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 100 000 руб.
       2.   стоимость   консультационных   услуг   отнесена  в  состав
   операционных расходов
       Д-т  сч.  91  К-т  сч.  60 - 100 Евро на 31.12.04г. - 3480 руб.
   (включая НДС страны Германии 16% - 480 руб.).
       3.Отражена  курсовая разница по заложенности (на последний день
   месяца и на дату расчетов)
       Д-т 76       К-т 91      - положительная
       Д-т 91       К-т 76      - отрицательная
       4. выплачено вознаграждение немецкой организации
       Д-т сч. 60   К-т сч. 52
       5.  начислен  НДС,  подлежащий уплате в РФ, за счет собственных
   средств   российской   организацией-покупателем  услуг  у  немецкой
   организации (налоговый агент):
       Д-т 91         К-т 68
       В  бухучете  акции отражены по первоначальной стоимости 100 000
   руб.
   
   
 

Главная страница