Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О ПРАВЕ НА ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПО ОБОРУДОВАНИЮ, К-ОЕ УЧИТ. НА СЧЕТЕ 07

Главная страница


          Ситуация.

       Организация  использует  счета  07 "Оборудование к установке" и
   08  "Приобретение  объектов основных средств". Затраты по объектам,
   которые  впоследствии   будут приняты к учету   в качестве основных
   средств,  отражаются  на  указанных  счетах.    Учитывая  специфику
   производства,  на  складах  предприятия  всегда  имеется  резервный
   запас  "будущих  основных  средств"  учитываемых  на  б/с  07 и 08.
   Входной  НДС   не возмещался до тех пор, пока  основное средство не
   вводилось в эксплуатацию, т.е. не переводилось в учете на б/с 01.


       Вопрос.

       1.  Имеем ли мы право на вычет "входного" НДС  по оборудованию,
    которое учитывается на счетах 07 и 08.

       2.   Если  изложенное в абзаце третьем  подразумевает вычет НДС
   только  после  того,  как   приобретенное имущество будет учтено на
   б/с  01,  то   означает  ли  это,  что  законодатель   с 01.01.2006
   запрещает     возмещать   НДС   с    приобретенного   оборудования,
   ввезенного  на  таможенную территорию РФ до принятия его к учету на
   б/с 01.

       Ответ.

   Как правило, основные средства в организацию могут поступать двумя
   способами: 1) посредством капитального строительства;
   2) путем приобретения готовых объектов основных средств.
       Инструкцией  по применению Плана счетов финансово-хозяйственной
   деятельности   организаций  для  отражения  в  бухгалтерском  учете
   операций,  связанных  с  приобретением  готовых  объектов  основных
   средств,  предусмотрен  счет  08 "Вложения во внеоборотные активы",
   субсчет  08.4  "Приобретение  объектов  основных  средств",  а  для
   строительства   Цсубсчет   08.3  "Строительство  объектов  основных
   средств".
       Положением  по  бухгалтерскому  учету  долгосрочных  инвестиций
   рекомендована  следующая  структура  учета  расходов на капитальное
   строительство:
       - строительные работы;
       - работы по монтажу оборудования;
       - приобретение оборудования, сданного в монтаж;
       -    приобретение    оборудования,   не   требующего   монтажа;
   инструмента и инвентаря;
       -  оборудования,  требующего  монтажа,  но предназначенного для
   постоянного запаса;
       - прочие капитальные затраты;
       - затраты, не увеличивающие стоимости ОС.
       Капитальное  строительство  может  вестись  как  с привлечением
   подрядных   организаций,  так  и  собственными  силами.  При  вводе
   объекта  основных  средств  в  эксплуатацию  соответствующая  сумма
   списывается  с  соответствующего  субсчета  счета  08  "Вложения во
   внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

       В  соответствии  с  НК  РФ  при исчислении НДС вычетам подлежат
   суммы  налога,  уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг),
   на  территории  Российской  Федерации  для  осуществления операций,
   признаваемых объектами налогообложения для целей НДС.

       При   этом   налоговые   вычеты   производятся  при  соблюдении
   следующих условий:
       Х    наличие  счетов-фактур,  выставленных  продавцами  товаров
   (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
       Х       наличие  документов,  подтверждающих фактическую уплату
   сумм налога и использование в деятельности, облагаемой НДС;
       Х    принятие  на учет приобретенных товаров (работ, услуг), (в
   том числе основных средств).
   Пунктами   6  статьи  171  и  5  статьи  172  НК  РФ  предусмотрены
   специальные  правила  применения  вычетов  в отношении определенных
   видов   расходов   налогоплательщика,   связанных  с  приобретением
   основных средств:
   -  вычетам  подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику
   подрядными     организациями     (заказчиками-застройщиками)    при
   проведении   ими   капитального   строительства,  сборке  (монтаже)
   основных  средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по
   товарам   (работам,   услугам),  приобретенным  им  для  выполнения
   строительно-монтажных   работ,   и   суммы   налога,  предъявленные
   налогоплательщику   при  приобретении  им  объектов  незавершенного
   капитального  строительства. Указанные суммы налога подлежат вычету
   по  мере  постановки  на учет соответствующих объектов завершенного
   капитального    строительства   (основных   средств)   с   момента,
   указанного  в  абзаце  втором  пункта 2 статьи 259 Кодекса, или при
   реализации объекта незавершенного капитального строительства;
   -   вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками
   при   выполнении   строительно-монтажных   работ  для  собственного
   потребления,  стоимость которых включается в расходы, принимаемые к
   вычету   (в   том   числе  через  амортизационные  отчисления)  при
   исчислении  налога  на  прибыль  организаций. Данные суммы подлежат
   вычету    по    мере   уплаты   в   бюджет   налога,   исчисленного
   налогоплательщиком  при  выполнении строительно-монтажных работ для
   собственного потребления.
   Ссылка  на абзац 2 пункта 2 статьи 259 означает, что по указанным в
   абзаце  1  пункта  6 статьи 171 НК РФ объектам вычет НДС может быть
   осуществлен  в  том  периоде, в котором по ним начинает начисляться
   налоговая амортизация:
   -   если  объект  не  подлежит  государственной  регистрации Ц то в
   периоде, следующим за периодом ввода его в эксплуатацию;
   -  если  объект  подлежит  государственной  регистрации Ц с момента
   документально    подтвержденного   факта   подачи   документов   на
   регистрацию.
       Дополнительно,   следует   отметить,   что  если  строительство
   объекта   основных   средств   и  работы  по  монтажу  оборудования
   осуществляются  собственными  силами, со стоимости данных работ при
   принятии объекта на учет исчисляется НДС.
   Согласно  разъяснением  налоговых  органов  дата  принятия  на учет
   объекта,  завершенного  капитальным  строительством,  соответствует
   периоду,  в  котором  по  указанному  объекту  начинает начисляться
   налоговая  амортизация.  Данный НДС в соответствии с абзацем вторым
   пункта  5  статьи  172  НК РФ принимается к вычету в том периоде, в
   котором  он  был  фактически  уплачен  в  бюджет  в  соответствии с
   налоговой декларацией.
   По   мнению   налоговых   органов   и  Минфина  РФ,  вычет  НДС  по
   приобретаемым  объектам основных средств в соответствии с абзацем 3
   пункта  1 статьи 172 НК РФ может быть произведен только после того,
   как  основные  средства  в  соответствии с правилами бухгалтерского
   учета  будут  отражены  по дебету счета 01 "Основные средства", так
   как именно в этот момент происходит принятие их к учету.
   На  сегодняшний  день  арбитражная  практика  говорит  о  том,  что
   возможность  применения налогового вычета по приобретенным основным
   средствам  не  зависит от того, на каком счете бухгалтерского учета
   учтены  приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные
   средства.
   Так  в  Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 г. № 10865/03
   говорится,  что условиями, определяющими право налогоплательщика на
   вычет   сумм  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
   товарам   (работам,  услугам),  в  том  числе  основным  средствам,
   являются    1)    их    предназначенность   для   использования   в
   производственной   деятельности  или  иных  операций,  признаваемых
   объектами  налогообложения  по  налогу на добавленную стоимость, 2)
   принятие  на  учет,  3) оплата и 4) наличие счетов-фактур. При этом
   ни  статья  172  НК РФ, ни иные положения главы 21 НК РФ, не ставят
   предоставление   налоговых  вычетов  в  зависимость  от  счета,  на
   котором  учтены  приобретенные товары (работы, услуги), в том числе
   основные средства.
   Одни  из  последних судебных решений по данному вопросу арбитражные
   суды   также   занимали   сторону  организаций  (Постановление  ФАС
   Волго-Вятского     округа     от    11    июля    2005    года    N
   А11-734/2005-К2-20/61;  Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от
   11  июля  2005  года  N  А11-447/2005-К2-19/26).  Таким образом, по
   нашему   мнению,   если   руководствоваться  имеющейся  на  сегодня
   судебной  практикой,  при  приобретении основных средств вычеты НДС
   производятся в следующем порядке:
       -   по   готовым   объектам  основных  средств  (Дт  08.4);  по
   оборудованию,  требующему  монтажа  (Дт  07);  по  оборудованию, не
   требующему  монтажа  и  требующему монтажа, но предназначенному для
   постоянного  запаса (Дт 08.3) Ц в момент оприходования на указанные
   счета  (субсчета),  независимо  от  списания  на  счет 01 "Основные
   средства";
       -  по  строительным  работам  (Дт  08.3), по работам по монтажу
   оборудования  (Дт 08.3), по прочим капитальным затратам (Дт 08.3) и
   затратам  не  увеличивающим  стоимости основных средств (Дт 08.3) в
   части,  относимой  на затраты в бухгалтерском и налоговом учете Ц в
   том  отчетном  периоде,  в  котором  по  объекту начала начисляться
   налоговая амортизация.

       Касательно   применения   налоговых  вычетов  по  ввезенным  на
   территорию  РФ  основным   средствам начиная с 1 января  2006 года,
   не  произойдет  радикальных  изменений. По таким основным средствам
   НДС,  фактически  уплаченный  при возе на таможенную территорию РФ,
   можно будет принять при их постановке на учет (сч. 08,07).
       Однако  в  случае  применения подхода, основанного на указанной
   судебной  практике, по нашему мнению, существует риск возникновения
   спора  с  налоговыми органами, который потребует разрешения в суде.
   При  этом  следует учесть, что указанные решения, принятые судами в
   пользу  организаций  являются  решениями  по  конкретным  спорам  и
   арбитражные  суды  при  рассмотрении  других  дел  могут поддержать
   точку зрения налоговых органов.
   
   


Главная страница