Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С ПОДПУНКТОМ 4 СТАТЬИ 40 НК РФ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ПОЛНОТОЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ ВПРАВЕ ПРОВЕРЯТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН ПО СДЕЛКАМ ПРИ ОТКЛОНЕНИИ БОЛЕЕ ЧЕМ НА 20 % В СТОРОНУ ПОВЫШЕНИЯ ИЛИ ПОНИЖЕНИЯ ОТ УРОВНЯ ЦЕН, ПРИМЕНЯЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО ИДЕНТИЧНЫМ (ОДНОРОДНЫМ) ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) В ПРЕДЕЛАХ НЕПРОДОЛЖИТЕЛЬНОГО ПЕРИОДА

Главная страница


          Вопрос.
       Ассоциация  региональных  банков  России  просит высказать вашу
   позицию   по   вопросу  практического  применения  норм  статьи  40
   Налогового  кодекса  РФ  при  установлении  кредитной  организацией
   тарифов на предоставляемые услуги.
       В  соответствии с подпунктом 4 статьи 40 НК РФ налоговые органы
   при  осуществлении  контроля  за полнотой исчисления налогов вправе
   проверять  правильность  применения  цен  по сделкам при отклонении
   более  чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен,
   применяемых  налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам
   (работам,  услугам)  в  пределах  непродолжительного  периода. Если
   цены  на  товары,  работы или услуги, примененные сторонами сделки,
   отклоняются  в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от
   рыночной  цены  идентичных  (однородных) товаров (работ или услуг),
   то   налоговый   орган  вправе  вынести  мотивированное  решение  о
   доначислении  налога  и  пени, рассчитанных таким образом, как если
   бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из  применения
   рыночных  цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт З
   статьи 40 НК РФ).
       1.    Действующие   в   банке   тарифы   на   расчетно-кассовое
   обслуживание  содержат  деление в зависимости от категории клиентов
   (коммерческие  организации,  некоммерческие  организации, бюджетные
   организации,  предприниматели  без  образования юридического лица).
   Каждой  категории  за  одну и ту же операцию устанавливаются разные
   тарифы,  отличающиеся  друг от друга более чем на 20 %, в том числе
   в некоторых случаях услуги являются бесплатными.
       Устанавливаемые  банком  тарифы  по кредитованию также являются
   различными  и  в  некоторых  случаях различаются более чем на 20 %,
   что   зависит  от  уровня  обеспечения,  привлекательности клиентов
   (обороты  по  счетам  в  банке,  объем  операций  с  банком,   цели
   перехода    на   обслуживание   в   банк),   выделяются   категории
   инвестиционных  кредитов, потребительских кредитов, кредитования по
   программам   (на  приобретение  транспорта,  недвижимости,  бытовой
   техники, совместные проекты с торговыми предприятиями и т.д.).
       Аналогичные   различия   в   тарифах  существуют  и  по  другим
   операциям и сделкам, совершаемым банком.
       Может  ли  такая  тарифная  политика банка стать основанием для
   применения  к нему налоговыми органами положений пункта З статьи 40
   НК РФ?
       Можно  ли  говорить  о том, что услуги банка, предоставляемые в
   рамках  одного  вида  банковских  операций, но отличающихся друг от
   друга  по  указанным  выше критериям и условиям (категории клиентов
   при  расчетно-кассовом обслуживании и т.д.), являются неидентичными
   (неоднородными),    не    имеющими   сопоставленных   экономических
   (коммерческих)  условий (пункт 4 статьи 40 НК РФ), в связи с чем не
   могут   быть  применены  нормы  пункта  2  статьи  40  НК  о  праве
   налогового органа проверять цену сделки?
       2.  Помимо  внутреннего  аспекта  (различие  более  чем на 20 %
   тарифов   по   банковским   операциям   в  рамках  одной  кредитной
   организации)  применение  норм  статьи  40  НК  РФ  имеет и внешний
   аспект  -  отличие  тарифов по банковским операциям одной кредитной
   организации по сравнению с другой.
       Нельзя  исключать  возможности  различия тарифов, установленных
   разными  банками  в  пределах  одной  территории.  На практике, как
   правило,  это  связано  все  с  теми  же  различиями  в критериях и
   условиях  (указанных  в  пункте  1  данного  письма),  используемых
   банками при формировании своих тарифов.
       Могут  ли  являться  подобные  различия в тарифах разных банков
   основанием  для доначисления налога и пени в соответствия с пунктом
   З  статьи  40  НК  РФ?  Можно ли при этом говорить о несоответствии
   (неидентичности,    неоднородности,    отсутствии    сопоставимости
   экономических   условий)   услуг  банка  услугам  других  кредитных
   организаций?
       3.  В  соответствии с пунктом З статьи 40 НК РФ при определении
   рыночной  цены  учитываются  обычные при заключении сделок между не
   взаимозависимыми  лицами  надбавки  к цене или скидки. В частности,
   учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой.
       Банк  ведет  активную  работу  по  привлечению  клиентов, в том
   числе  путем  установления  соответствующим льготных по сравнению с
   другими тарифов.
       Можно  ли  данные действия банка рассматривать в качестве одной
   из  составных  частей  маркетинговой  политики?  Должны ли при этом
   маркетинговой  политикой  определяться конкретные критерии тарифных
   действии   банка   по   привлечению   клиентов,  в  том  числе  для
   предупреждения возможных претензий налоговых органов?
       Ответ.
       В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ в
   случаях,   когда   цены   товаров,  работ  или  услуг,  примененные
   сторонами  сделки,  отклоняются  в  сторону повышения или понижения
   более  чем  на  20  %   от  рыночной  цены  идентичных (однородных)
   товаров   (работ   или   услуг),  налоговый  орган  вправе  вынести
   мотивированное  решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных
   таким  образом,  как  если  бы  результаты этой сделки были оценены
   исходя  из  применения  рыночных  цен  на  соответствующие  товары,
   работы или услуги.
       По  нашему  мнению,  идентичными  могут  быть  признаны  услуги
   одного   вида,   которые   банк  оказывает  определенной  категории
   клиентов   (например:   проценты   по  вкладам  физических  лиц  на
   определенный    срок,     взимание   платы   за   расчетно-кассовое
   обслуживание   юридических   лиц   в  зависимости  от  оборотов  по
   расчетному  счету  в  банке,  и т.п.). В случае установления банком
   для  отдельных клиентов цены  на услугу, отличной более чем на 20 %
   от  тарифов  для  данного  вида  услуг  и  категории  потребителей,
   следует доначислять налог, исходя из применения рыночных цен.
       Однородными    могут    быть   признаны   аналогичные   услуги,
   оказываемые кредитными организациями в том же регионе.
       Такая   позиция   высказывалась   представителями   МНС  РФ  на
   различных семинарах по налогообложению банков.
       В  настоящее  время  в  нашем  распоряжении  нет  информация  о
   судебной  практике,  связанной с осуществлением налоговыми органами
   контроля  за  полнотой  исчисления налогов при отклонении более чем
   на  20 % от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам,
   услугам).



Главная страница