Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРАВИЛЬНОСТИ РАСЧЕТА ОСТАТОЧНОЙ (СРЕДНЕГОДОВОЙ) СТОИМОСТИ ОСН. СРЕДСТВ

Главная страница


      Вопрос:
   Прошу  Вас  письменно  ответить  на  вопрос  о правильности расчета
   остаточной  (среднегодовой)  стоимости основных средств для расчета
   налога   на   прибыль   организаций,   имеющих   в   своем  составе
   обособленные филиалы.

   В письмах Минфина и комментариях к ним по данному вопросу сказано:

   "Предвидя  вопросы  организаций,  Минфин в опубликованном письме от
   06.07.2005  N  03-03-02/16  попытался  разъяснить, как фирмы должны
   определять  стоимость  основных  средств  за отчетный или налоговый
   период.   Сразу   отметим,  что  предложенный  алгоритм  не  совсем
   корректен,    поскольку    он   фактически   предполагает   подмену
   установленного  Налоговым кодексом показателя "остаточная стоимость
   основных  средств"  другим  -  "средняя  (среднегодовая) остаточная
   стоимость   основных   средств".  Однако  очевидно,  что  буквально
   выполнить требования статьи 288 кодекса невозможно.
   Итак,   Минфин   предложил  рассчитывать  удельный  вес  остаточной
   стоимости  основных  средств по правилам, предусмотренным пунктом 4
   статьи   376   Налогового  кодекса  для  целей  расчета  налога  на
   имущество.  То  есть  организациям  необходимо  рассчитать  среднюю
   остаточную  стоимость основных средств, сложив остаточную стоимость
   этих   объектов   на   1-е   число  каждого  из  месяцев  отчетного
   (налогового)  периода  и  разделив  полученную  сумму на количество
   этих месяцев, увеличенное на единицу.
   Работники  финансового  ведомства  разъяснили  в  письме  не только
   общий  порядок. Они также указали, как необходимо рассчитывать долю
   прибыли,  приходящейся на обособленное подразделение, которое фирма
   создала  в середине налогового периода. Таким организациям придется
   при  расчете учитывать остаточную стоимость основных средств на 1-е
   числа  месяцев,  предшествующих  созданию подразделения, по нулевой
   оценке."

   Исходя  из  сказанного,  скажите,  какую  остаточную  стоимость  на
   каждое  первое  число  каждого месяца расчетного периода надо брать
   для расчета, бухгалтерскую или налоговую остаточную стоимость?
   Кроме  того,  в  случае,  если  наши филиалы неправильно определили
   этот  показатель,  надо  ли  делать  уточнение  по  декларации за 9
   месяцев или можно откорректировать в годовом отчете?

   Ответ:
   Общие  правила  расчета  доли прибыли, приходящейся на обособленные
   подразделения,    и  показатели,  используемые  для  этого расчета,
   определены   в   абзаце  первом  пункта  2  статьи  288  НК  РФ.  В
   соответствиями  с  положениями для расчета в том числе используется
   "остаточная  стоимость  амортизируемого  имущества,  определенная в
   соответствии  с  пунктом  1  статьи  257 НК РФ". В указанном пункте
   речь  идет  об  определении  стоимости  амортизируемого имущества в
   части   основных  средств для целей исчисления налога на прибыль. В
   том   числе   определено   понятие  остаточной  стоимости  основных
   средств.
   Таким   образом,   для   применения  положений  статьи  288  должна
   использоваться  остаточная стоимость основных средств по налоговому
   учету, являющихся амортизируемым имуществом.

   Действительно  Федеральным  законом  от  06.06.2005  №58-ФЗ внесены
   изменения  в абзац третий пункта 2 статьи 288 НК РФ, а именно слова
   "на   конец   отчетного  периода"  заменены  словами  "за  отчетный
   (налоговый)  период".  Однако,  по нашему мнению, данный абзац лишь
   устанавливает дополнительные к первому абзацу правила расчета.
   Следовательно,  не  произошло  замены показателей, используемых при
   расчете  доли  прибыли, приходящейся на обособленное подразделение,
   а изменения коснулись механизма расчета.
   Согласно    изменениям,    остаточную   стоимость   амортизируемого
   имущества   следует  определять  за  отчетный  (налоговый)  период.
   Методика  расчета  этого  показателя в ст. 288 НК РФ отсутствует, и
   выполнить требования ст. 288 Кодекса в этой части невозможно.
   Для  разрешения этого противоречия специалисты Минфина  в Письме от
   06.07.2005   №   03-03-02/16   предложили  для  расчета  определять
   среднюю остаточную стоимость по аналогии с налогом на имущество.
   Обращаем  внимание, полномочия финансовых органов в области налогов
   и  сборов  определены  пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ. Минфин РФ имеет
   право,   давать   письменные  разъяснения  по  вопросам  применения
   законодательства  РФ  о  налогах  и сборах (п.1 ст.34.2 НК РФ). Это
   право   реализуется   в   отношении   противоречий   и   неясностей
   законодательства.  Как  отмечено,  неясность существует в отношении
   механизма  расчета показателя, но не в отношении самого показателя.
   Соответственно,  в  письменном  разъяснении специалисты финансового
   ведомства  не  вправе  заменить  показатель  "остаточная  стоимость
   основных  средств"  на  показатель  "остаточная стоимость по данным
   бухгалтерского  учета".  Следует  заметить,  что  в рассматриваемом
   письме нет таких указаний, лишь приводится методика расчета.

   Подводя  итоги  вышесказанному,  можно  утверждать, что НК РФ четко
   установлено,   что   для  расчета  доли  прибыли,  приходящейся  на
   обособленные   подразделения,   используется  остаточная  стоимость
   основных   средств  организации  для  налогового  учета.  При  этом
   рассматриваемое  письмо  финансового  ведомства  никак не влияет на
   данное обстоятельство.

   Обязанность   налогоплательщика,   подать   уточненную  декларацию,
   установлена  статьей 81 НК РФ. При обнаружении налогоплательщиком в
   поданной   им   налоговой   декларации  неотражения  или  неполноты
   отражения  сведений,  а  равно ошибок, приводящих к занижению суммы
   налога,   подлежащей   уплате,   налогоплательщик   обязан   внести
   необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
   Таким  образом, необходимо предоставить уточненную декларацию в том
   случае,  если  в  результате  неправильного  расчета занижена сумма
   налога,  подлежащего  уплате. Для ответа на данный вопрос требуется
   осуществить  расчет  суммы  налога  по новым правилам, и определить
   сумму  налога,  подлежащую  уплате  в свете новых правил. Только по
   итогам  такого  расчета  можно однозначно говорить о том, требуется
   ли подача уточненной декларации.
   В    любом    случае   при   неподаче   уточненных   деклараций   к
   налогоплательщику   не   будут  применяться  санкции  за  налоговое
   правонарушение.   Подача   уточненной  декларации  является  частью
   процедуры,  которая  снимает с налогоплательщика ответственность за
   неполную  уплату  налога  по  статье  122  НК  РФ. Причем положения
   статьи  122  не  применяются  в  отношении  авансовых платежей, что
   подтверждается в Письме Минфина РФ от 16.02.2005 № 03-02-07/1-31.
   По  нашему мнению, перерасчет следует производить, если организация
   хочет  снизить  свои  потери  в  части  пеней. Так как в результате
   неправильного   расчета  сумма  авансового  платежа  по  налогу  на
   прибыль   в бюджет конкретного субъекта РФ могла быть занижена, и в
   отличие  от  штрафа  пени  будут  начисляться  за  каждый  день  до
   погашения  разницы. Поэтому чем раньше будет произведен перерасчет,
   тем  быстрее  организация  погасит  разницу,  и  тем  меньшую сумму
   составит пеня за просрочку.
   
   


Главная страница