Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС В ПЕРИОД С 01.01.2004 ПО 31.12.2005 ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ) ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ, ПРИ ОФОРМЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ГРУЗОВЫХ ТАМОЖЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ КАК В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ РЕЖИМОМ ЭКСПОРТА, ТАК И В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ РЕЖИМОМ ПЕРЕРАБОТКИ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.04.2007 N 03-0

Главная страница


       Вопрос:  О правомерности применения нулевой ставки НДС в период
   с  01.01.2004  по  31.12.2005  по  работам (услугам) по переработке
   товаров,  помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
   территории,  при оформлении налогоплательщиками грузовых таможенных
   деклараций  как в соответствии с таможенным режимом экспорта, так и
   в  соответствии  с  таможенным  режимом  переработки  на таможенной
   территории.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 2 апреля 2007 г. N 03-07-15/44
   
       В  связи с письмом по вопросам применения с 1 января 2004 г. по
   31  декабря  2005  г.  положений  пп. 2 п. 1 ст. 164 и п. 4 ст. 165
   Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
   в  отношении  операций  по  реализации работ (услуг) по переработке
   товаров,  помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
   территории, Минфин России сообщает.
       Как  правомерно  указано  в письме, согласно пп. 2 п. 1 ст. 164
   Налогового   кодекса   операции  по  реализации  работ  (услуг)  по
   переработке  товаров,  помещенных  под таможенный режим переработки
   на  таможенной  территории,  подлежат  налогообложению  налогом  на
   добавленную  стоимость  по ставке в размере 0 процентов при условии
   представления  в  налоговые  органы документов, предусмотренных ст.
   165 Налогового кодекса.
       С  1  января  2004  г.  согласно  п.  1  ст. 173 новой редакции
   Таможенного   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Таможенный
   кодекс)  переработка  на  таможенной  территории  -  это таможенный
   режим,  при  котором  ввезенные  товары  используются на таможенной
   территории  Российской  Федерации  в  течение  установленного срока
   (срока  переработки  товаров)  для  целей  проведения  операций  по
   переработке  товаров  с  полным  условным  освобождением  от уплаты
   таможенных   пошлин,   налогов   при   условии   вывоза   продуктов
   переработки   с   таможенной   территории  Российской  Федерации  в
   определенный срок.
       Таким  образом,  в  соответствии с указанной нормой Таможенного
   кодекса  с  1  января  2004  г.  таможенный  режим  переработки  на
   таможенной  территории  завершается вывозом продуктов переработки с
   таможенной  территории  Российской Федерации, а не режимом экспорта
   товаров, как было установлено в таможенном законодательстве ранее.
       Одновременно  согласно  п.  4  ст.  165  Налогового  кодекса  в
   редакции,  действующей  в  период  с 1 января 2004 г. по 31 декабря
   2005  г.,  для  документального  подтверждения  применения  нулевой
   ставки  налога  на  добавленную  стоимость  при  реализации товаров
   (работ,  услуг),  предусмотренных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164 Налогового
   кодекса,   в  том  числе  работ  (услуг)  по  переработке  товаров,
   помещенных   под   таможенный   режим   переработки  на  таможенной
   территории,  в  налоговые органы представлялась грузовая таможенная
   декларация   или  ее  копия  с  отметками  российского  таможенного
   органа,   осуществившего   выпуск   товаров   в  таможенном  режиме
   экспорта,  и российского таможенного органа, в регионе деятельности
   которого  находится пункт пропуска, через который товар был вывезен
   за пределы таможенной территории Российской Федерации.
       Полагаем,   что   при  рассмотрении  вопроса  об  оформлении  и
   содержании    таможенных   деклараций,   представляемых   в   целях
   применения   нулевой   ставки   налога   на  добавленную  стоимость
   налогоплательщиками,  выполняющими (оказывающими) в 2004 - 2005 гг.
   вышеуказанные работы (услуги), нельзя не учитывать следующее.
       Пунктом  2  ст. 438 Таможенного кодекса (в новой редакции) в п.
   4  ст.  6  Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым в
   отношении   нормативных   правовых   актов,   регулирующих  порядок
   взимания  налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
   через   таможенную   границу   Российской   Федерации,  применяются
   положения,  установленные  Таможенным  кодексом. Кроме того, ст. 11
   Налогового   кодекса  дополнена  п.  4,  предусматривающим,  что  в
   отношениях,  возникающих  в  связи  с взиманием таможенных платежей
   при   перемещении   товаров  через  таможенную  границу  Российской
   Федерации,  используются понятия, определенные Таможенным кодексом,
   а в части, не урегулированной им, - Налоговым кодексом.
       В  соответствии с нормами ст. ст. 123 и 124 Таможенного кодекса
   при   перемещении   товаров  через  таможенную  границу  Российской
   Федерации   товары   подлежат  декларированию  таможенным  органам,
   которое   производится   путем   заявления   таможенному  органу  в
   таможенной    декларации   или   иным   способом,   предусмотренным
   Таможенным   кодексом,   в   письменной,  устной,  электронной  или
   конклюдентной форме сведений о товарах и об их таможенном режиме.
       Действительно,  как  отмечено  в  письме,  в  2004  -  2005 гг.
   порядок  таможенного  оформления продуктов переработки, вывозимых с
   таможенной  территории Российской Федерации при завершении действия
   таможенного    режима   переработки   на   таможенной   территории,
   осуществлялся  в  соответствии  с  Инструкцией о порядке заполнения
   грузовой  таможенной  декларации,  утвержденной Приказом ГТК России
   от   21.08.2003  N  915,  согласно  которой  при  вывозе  продуктов
   переработки  в  грузовой  таможенной  декларации  указывался  режим
   переработки, а не режим экспорта.
       Однако,   как   указано  в  обращении,  в  Определении  Высшего
   Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от 17.10.2005 N 11885/05
   при   рассмотрении  заявления  налогового  органа  о  пересмотре  о
   порядке  надзора решения Арбитражного суда Нижегородской области по
   делу  N А43-1530/2005-30-62 отказано в передаче в Президиум Высшего
   Арбитражного   Суда   Российской   Федерации   указанного  дела  по
   основанию,   согласно   которому   вывоз  продукции  из  Российской
   Федерации   в   режиме  переработки  на  таможенной  территории  не
   предполагает  обратного  ввоза,  что  свидетельствует о том, что по
   существу товар вывезен в режиме экспорта.
       Кроме  того,  в  Определении  Конституционного  Суда Российской
   Федерации  от  19.01.2005  N  41-О  разъясняется,  что  при  оценке
   правомерности  применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную
   стоимость   положения  пп.  2  п.  1  ст.  164  Налогового  кодекса
   необходимо  рассматривать  в системной связи, то есть неразрывно, с
   положениями  пп.  1 того же пункта, поскольку они регулируют единый
   комплекс  правоотношений,  касающихся  особенностей налогообложения
   операций   по   реализации   товаров   и   связанных   с  процессом
   производства и реализации работ и услуг.
       По   нашему  мнению,  существенное  значение  при  рассмотрении
   поставленного   вопроса  имеет  недавнее  Постановление  Президиума
   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от 30.01.2007 N
   14219/06.
       Так,  согласно  данному  Постановлению  пп.  2  п.  1  ст.  164
   Налогового   кодекса,   содержащий  прямое  указание  на  обложение
   налогом  на  добавленную  стоимость по налоговой ставке 0 процентов
   работ  (услуг)  по  переработке  товаров, помещенных под таможенные
   режимы   переработки   товаров   на  таможенной  территории  и  под
   таможенным  контролем, во взаимосвязи с положениями ст. 151 и пп. 1
   п.   1  ст.  164  Налогового  кодекса  позволяет  сделать  вывод  о
   налогообложении  работ  (услуг) по переработке товаров при вывозе с
   территории  Российской  Федерации  продуктов  переработки (товаров,
   переработанных   в  режиме  переработки  на  таможенной  территории
   Российской  Федерации)  по  налоговой  ставке 0 процентов. При этом
   отмечено,    что    в   случае,   если   реальность   осуществления
   хозяйственных  операций налоговым органом не ставится под сомнение,
   факт  реализации  товаров иностранному лицу и факт получения оплаты
   за  поставленный  товар  налоговым органом не оспариваются, то есть
   товары   -  продукты  переработки  -  фактически  были  вывезены  с
   таможенной  территории  Российской  Федерации, налогоплательщику не
   может  быть  отказано  в  подтверждении  обоснованности  применения
   налоговой  ставки  0  процентов  по налогу на добавленную стоимость
   лишь  на  том  основании,  что  вывоз осуществлялся не в таможенном
   режиме  экспорта,  а  в таможенном режиме переработки на таможенной
   территории,  в  отсутствие  сведений  о  нарушении  им  таможенного
   режима.
       Учитывая   изложенное   и   принимая  во  внимание  сложившуюся
   судебную   практику,   полагаем   возможным  согласиться,  что  для
   обоснования  правомерности  применения  нулевой  ставки  налога  на
   добавленную  стоимость  в  период  с 1 января 2004 г. по 31 декабря
   2005  г. по вышеуказанным работам (услугам) налогоплательщики могли
   представлять  грузовые  таможенные  декларации,  оформленные  как в
   соответствии  с  таможенным  режимом  экспорта,  так  и  таможенным
   режимом  переработки  на  таможенной  территории,  то есть грузовые
   таможенные  декларации,  подтверждающие фактический вывоз продуктов
   переработки с таможенной территории Российской Федерации.
   
                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
   02.04.2007
   


Главная страница