ВОПРОС: ВОПРОС О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА СОТРУДНИКУ КОМПАНИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КВАРТИРЫ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА (Т.Е. У НАШЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ), О ПУТЯХ РАСЧЕТА ПО ДАННОМУ ВЫЧЕТУ (ЗА СЧЕТ БУДУЩЕГО НАЛОГА НДФЛ. ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ ЗА 2007 ГОД И Т.Д.), КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖЕН ПОДТВЕРЖДАТЬСЯ ДАННЫЙ ВЫЧЕТ
Главная страница
Вопрос №2457
21.11.2007 г.
Тип сделки: Налоговые агенты по НДФЛ.
Вид налога: Налог на доходы физических лиц.
Отрасль: Производство в химической промышленности.
Вопрос: вопрос о предоставлении имущественного налогового вычета
сотруднику компании при приобретении квартиры у налогового агента
(т.е. у нашей организации), о путях расчета по данному вычету (за
счет будущего налога НДФЛ. перерасчет НДФЛ за 2007 год и т.д.),
какими документами должен подтверждаться данный вычет
Ответ: Перечень объектов, по приобретению которых может быть
заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с абзацем 1
подпункта 2 пункта 1 статью 220 НК РФ, закрытый:
" жилой дом;
" квартира, комната или доля (доли) в них.
Вследствие этого при приобретении имущества, которое не относится
к вышеуказанным объектам, имущественный вычет не предоставляется
(Письма ФНС России от 20.06.2006 № 04-2-03/129@, от 15.01.2007 №
04-2-02/19@, УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 №
28-10/17213@, от 23.05.2006 № 28-10/45352@).
Имущественный вычет предоставляется в размере фактически
произведенных расходов. При этом следует учитывать, что для
расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть
более 1 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым
займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) и не важно,
сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.)
налогоплательщик понес при приобретении (строительстве) - один или
несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме
расходов (за исключением процентов).
При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них можно
учесть следующие расходы:
" расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них
или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
" расходы на приобретение отделочных материалов;
" расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты;
Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав
имущественного вычета не принимаются (Письма ФНС России от
18.04.2006 № 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005
№ 28-10/59580).
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 12 подпункта 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ расходы на достройку и отделку
приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты
(долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в
договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство
по ним не завершено и они передаются без отделки.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда
налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом:
" если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за
счет средств работодателей или иных лиц, а также средств
материнского (семейного) капитала;
" если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом,
являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в
соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК
РФ).
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер
вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их
долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Аналогичного мнения придерживаются налоговые и финансовые органы .
Однако если имущество приобретено в общую совместную
собственность, размер вычета также распределяется, но уже в
согласованных собственниками размерах и в соответствии с их
письменным заявлением (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В силу положений статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет
может быть получен либо у налогового органа по окончании года,
либо у работодателя - налогового агента до окончания года.
Если обратится к порядку предоставления имущественного налогового
вычета, то данный вычет по расходам на приобретение жилья обязан
предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика),
если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим
уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС
России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление).
Рассмотрим документы, необходимые для предоставления налогового
вычета.
В налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие
права налогоплательщика на жилье:
" при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не
оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в
нем;
" при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав
на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении
квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли
(долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие
право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Кроме того, для подтверждения суммы имущественного налогового
вычета в налоговый орган должны быть представлены документы,
подтверждающие фактические расходы.
Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими
платежными документами, оформленными в установленном порядке. В
ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним,
в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных
продавца и другие . То есть перечень документов, подтверждающих
факт осуществления расходов по приобретению жилья, является
открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и
иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах
(Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О,
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.10.2004 №
Ф03-А51/04-2/2670, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 №
Ф08-174/2007-96А).
Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка
продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств
(в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица).
Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все
элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то
документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться
такой договор .
При этом важно чтобы платежные документы были оформлены на
налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом
лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также
отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального
округа от 29.08.2006 № А14-990/2006/27/24.
Если платежные документы оформлены на одного из собственников, то
другой вправе получить вычет, только представив выписанную им
доверенность, на основании которой первый собственник внес за него
деньги в оплату жилья. Причем доверенность должна быть оформлена в
письменной форме до момента внесения денег .
Если супругами приобретено жилье в общую собственность, то вычет
предоставляется тому из них, в пользу которого они решили его
распределить. Причем право этого супруга на вычет не зависит от
того, кто из них является стороной договора на приобретение
квартиры или акта приема-передачи квартиры, а также на чье из
супругов имя оформлены платежные документы .
Работодателю - налоговому агенту для получения имущественного
вычета работник-налогоплательщик предоставляет, как уже
указывалось уведомление, выданное налоговым органом.
Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик, помимо
уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и
письменное заявление на вычет .
Отметим при этом, что статья 220 НК РФ не обязывает
налогоплательщиков представлять налоговому агенту заявление для
получения имущественного налогового вычета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ уведомление выдается
налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со
дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов,
подтверждающих право на вычет. Иных оснований, например отсутствие
задолженности по уплате налоговых платежей, для получения
уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского
округа от 09.02.2006 № А55-18246/05-6).
В уведомлении имеется вся необходимая информация для
предоставления вычета. Так, в нем помимо данных налогоплательщика
- работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные
работодателя - налогового агента, который будет предоставлять
вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.
При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов,
полученных работником с начала года, а не с момента представления
уведомления . Перерасчет по НДФЛ за 2007 год возможен, но только
по тому налогу, который удержала Ваша организация как налоговый
агент, и опять же на основании соответствующего заявления
работника.
Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы
имущественного налогового вычета, он имеет право на получение
имущественного налогового вычета у налогового органа по месту
жительства либо в следующем году у работодателя также на основании
уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Если работник сменил место работы в текущем году, то он не сможет
продолжать получать вычет у нового работодателя в оставшейся
части. Ведь в выданном ему уведомлении указано наименование
конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет, и
это уведомление не подлежит передаче другому работодателю. При
этом само уведомление выдается налоговым органом на текущий
налоговый период только один раз .
Главная страница