Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ И ИЗМ. УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ РАСЧЕТА...

Главная страница


          Вопрос:
       В   июне  текущего  года  Президентом  был  подписан  закон  от
   06.06.2005  г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и
   некоторые  другие  законодательные  акты  РФ  о  налогах и сборах".
   Закон  вступает в силу с 01.01.2006 г., но положения, установленные
   рядом  статей закона, распространяются на правоотношения, возникшие
   с 01.01.2002 г., с 01.01.2004 г., с 01.01.2005 г.
       Так  в  статье  288  об особенностях исчисления и уплаты налога
   налогоплательщиком,  имеющим  обособленные  подразделения, удельный
   вес   среднесписочной   численности   работников   и  удельный  вес
   остаточной  стоимости амортизируемого имущества определяются исходя
   из  фактических  показателей среднесписочной численности работников
   и   остаточной   стоимости   основных   средств  организаций  и  их
   обособленных  подразделений  не на конец, а за отчетный (налоговый)
   период.
       Вопрос  1:  При  составлении  отчетности  за 1-е полугодие 2005
   года  среднесписочную численность работников и остаточную стоимость
   амортизируемого  имущества надо считать за отчетный период или, как
   раньше,   на   конец   отчетного   периода   (за   июнь)?  Надо  ли
   пересчитывать  среднесписочную  численность работников и остаточную
   стоимость  амортизируемого  имущества  за  1  квартал  2005 года и,
   соответственно,  подавать уточненный расчет налога на прибыль? Надо
   ли  успеть  внести изменения в учетную политику до сдачи декларации
   по прибыли?
       Статья  319  НК  РФ в новой редакции меняет порядок определения
   прямых расходов на НЗП.
       Вопрос  2:  Изменения  в учетную политику организации мы внести
   не   успели  до  сдачи  полугодовой  отчетности.  Можно  ли  внести
   изменения  в учетную политику (в связи с изменениями в НК РФ) в 3-м
   квартале   текущего   года?  И  если  можно,  то  придется  ли  нам
   пересчитывать декларацию за 1-е полугодие?


       Ответ:

       1.По вопросу предоставления отчетности:
       В  соответствии с пунктом 36 статьи 1 Федерального закона РФ от
   06.06.2005  г.  № 58-ФЗ слова "на конец отчетного периода" заменены
   словами  "за  отчетный  (налоговый)  период".  Указанные  изменения
   вступают  в  силу  по  истечении  одного месяца со дня официального
   опубликования  данного закона и распространяются на правоотношения,
   возникшие с 01.01.2005 года.
       Закон   №   58-ФЗ   опубликован  13.06.2005  года  в  "Собрании
   законодательства РФ".
       Таким  образом,  к  моменту предоставления декларации по налогу
   на  прибыль за полугодие 2005 года действуют новые нормы Налогового
   кодекса,  и  учитывая  требования  Минфина, изложенного в Письме от
   30.06.2005   г.   №   03-03-04/4/6,  Вы  должны  произвести  расчет
   используя данные за отчетный период.
       Что   касается   отчетности  за  I  квартал  2005  года,  то  в
   соответствии  с  вышеуказанным  Письмом,  Вам необходимо произвести
   перерасчет налога с учетном требований, вступивших в силу.
       В  Письме  же  Минфина РФ от 06.07.2005 года № 03-03-02/18 даны
   разъяснения следующего содержания:
       *Положения  Федерального  закона  №  58-ФЗ, распространяемые на
   правоотношения,  возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены
   при  составлении деклараций по налогу на прибыль организаций (далее
   Ц   декларация)   за   7  месяцев  2005  года  налогоплательщиками,
   исчисляющими  ежемесячные  авансовые  платежи  исходя из фактически
   полученной  прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005
   года  -  остальными  налогоплательщиками.  Вместе  с тем, налоговые
   органы  не  вправе  отказать  в  принятии  деклараций  за  истекшие
   отчетные   периоды  2005  года,  составленных  с  учетом  положений
   Федерального  закона  №  58-ФЗ, распространяемых на правоотношения,
   возникшие с 1 января 2005 года*.
       Как  видно,  приведенные  Письма содержат разъяснения, отличные
   друг от друга.
       Если  же  обратиться  к  пункту  1  статьи  5  НК  РФ,  то акты
   законодательства  о  налогах  вступают  в  силу  не  ранее  чем  по
   истечении  одного  месяца со дня их официального опубликования и не
   ранее  1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
   налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
       Пунктом  2  статьи  5 установлено, что  акты законодательства о
   налогах  и  сборах,  устанавливающие  новые  налоги  и (или) сборы,
   повышающие  налоговые  ставки,  размеры сборов, устанавливающие или
   отягчающие  ответственность за нарушение законодательства о налогах
   и  сборах,  устанавливающие  новые  обязанности  или  иным  образом
   ухудшающие  положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а
   также  иных  участников отношений, регулируемых законодательством о
   налогах и сборах, обратной силы не имеют.
       Акты  законодательства  о  налогах  и  сборах,  устраняющие или
   смягчающие  ответственность за нарушение законодательства о налогах
   и  сборах  либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав
   налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов,  их
   представителей,   имеют  обратную  силу.  Акты  законодательства  о
   налогах  и  сборах,  отменяющие  налоги  и  (или)  сборы, снижающие
   размеры    ставок   налогов   (сборов),   устраняющие   обязанности
   налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов,  их
   представителей  или  иным  образом  улучшающие  их положение, могут
   иметь  обратную  силу,  если  прямо  предусматривают это (пункт 3 и
   пункт 4 статьи 5 НК РФ).
       Таким  образом,  если  нормы  статьи 288 НК РФ в новой редакции
   ухудшают  Ваше  положение,  то они не имеют обратной силы, и должны
   применяться  только  с  01.01.2006  года,  то  есть  с  1-го  числа
   очередного налогового периода.
       Но  так  как позиция Минфина РФ отлична от норм статьи 5 НК РФ,
   то  при принятии решения о неприменении Вами письменных разъяснений
   Минфина  РФ  существуют  риски возникновения разногласий со стороны
   налоговых органов.
       Если  же  принимать  во внимание разъяснения Минфина РФ, то Вы,
   либо  производите  перерасчет  налога  на прибыль за I квартал 2005
   года  (Письмо  от  03.06.2005  г. № 03-03-04/4/6), либо  учитываете
   новые  нормы  статьи  288  НК  РФ  при  составлении отчетности за 9
   месяцев  2005  года  (Письмо от 06.07.2005 г. № 03-03-02/18). Выбор
   варианта  остается  за  Вами,  так  как  на  данный  момент  других
   разъяснений Минфин РФ не предоставил.
       Что  же касается внесения изменений в учетную политику до сдачи
   полугодовой  отчетности, то принимая во внимание требования Минфина
   РФ  о  предоставлении  деклараций  по  налогу  на прибыль с учетном
   новых  норм статьи 288 НК РФ (в том числе и за I квартал 2005 года)
   ,  у  Вас  возникает  необходимость  внесения  изменений  в учетную
   политику   в   начала   текущего  налогового  периода,  то  есть  с
   01.01.2005 года.
       При  этом  обращаем  Ваше  внимание,  что  решение  о  внесении
   изменений   в   учетную  политику  для  целей  налогообложения  при
   изменении  законодательство о налогах и сборах принимается не ранее
   чем   с   момента  вступления  в  силу  изменений  норм  указанного
   законодательства (статья 313 НК РФ).
       Изучив  нормы  Налогового кодекса РФ  (статья 313 НК РФ), нормы
   Федерального  закона РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, Письма Минфина РФ
   по  вопросу предоставления деклараций, считаем, что применять нормы
   Федерального  закона  РФ № 58-ФЗ в части расчета доли, приходящейся
   на   обособленные  подразделения,  необходимо  с  отчетности  за  9
   месяцев  2005  года,  и  изменения,  внесенные  в учетную политику,
   следует применять с отчетности за 9 месяцев 2005 года.

       2.По   вопросу  изменения  учетной  политики  в  части  расчета
   остатков НЗП:

       Принимая  во  внимание  тот  факт,  что  изменения, внесенные в
   статью  318  и  319  НК  РФ,  также  указаны  в  пункте  2 статьи 8
   Федерального  закона  РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, как и изменения,
   касающиеся  статьи  288  НК РФ, вступают в силу по истечении одного
   месяца  со  дня  официального  опубликования закона, то изменения в
   учетную  политику  должны  быть  внесены, начиная с отчетности за 9
   месяцев  2005  года.  Наши  выводы о том, что изменения должны быть
   учтены  при  составлении  отчетности именно за 9 месяцев 2005 года,
   изложены в пункте 1 настоящего ответа.
       Что  же  касается   перерасчета   декларации  за 1 квартал 2005
   года  в  связи  с  изменением  порядка  расчета  НЗП, то существуют
   риски,  что налоговые органы выдвинут и по этому основанию такие же
   требования,  как  изложены  в  Письме Минфина РФ от 30.06.2005 г. №
   03-03-04/4/6.
                                                        Приложение № 1
            Министерство финансов Российской Федерации Письмо от
   06.07.2005 г. N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по
     налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального
                      закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ"

       В  связи  с тем, что положения, указанные в статье 4, в пунктах
   4  и  5  статьи  8  Федерального  закона  от  06.06.2005 № 58-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации  о налогах и сборах" (далее Ц Федеральный закон № 58-ФЗ),
   вступают  в силу по истечении одного месяца со дня его официального
   опубликования,  но  распространяются на правоотношения, относящиеся
   к  прошедшим  налоговым  периодам и истекшим отчетным периодам 2005
   года,   Министерство   финансов   Российской   Федерации   сообщает
   следующее.
       Положения  Федерального  закона  №  58-ФЗ,  распространяемые на
   правоотношения,  возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены
   при  составлении деклараций по налогу на прибыль организаций (далее
   Ц   декларация)   за   7  месяцев  2005  года  налогоплательщиками,
   исчисляющими  ежемесячные  авансовые  платежи  исходя из фактически
   полученной  прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005
   года  -  остальными  налогоплательщиками.  Вместе  с тем, налоговые
   органы  не  вправе  отказать  в  принятии  деклараций  за  истекшие
   отчетные   периоды  2005  года,  составленных  с  учетом  положений
   Федерального  закона  №  58-ФЗ, распространяемых на правоотношения,
   возникшие с 1 января 2005 года.
       Одновременно     с    представлением    указанных    деклараций
   налогоплательщики  представляют  в налоговые органы соответствующие
   приказы  (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную
   политику   для   целей   налогообложения   в   связи  с  изменением
   законодательства  о  налоге  на  прибыль  организаций  (статья  313
   Налогового кодекса Российской Федерации).
       Право   представления   в   налоговые   органы   уточненных   в
   соответствии  с  положениями Федерального закона № 58-ФЗ деклараций
   за  истекшие  налоговые  периоды  возникает  у налогоплательщиков с
   даты вступления в силу указанного Федерального закона.
       В   случае   возникновения   недоимки   по  налогу  на  прибыль
   организаций  в  связи с применением положений Федерального закона №
   58-ФЗ,  распространяемых  на  прошлые  налоговые периоды и истекшие
   отчетные периоды 2005 года, пени не начисляются.
       Доведите   изложенное   до   нижестоящих  налоговых  органов  и
   налогоплательщиков.




                                                        Приложение № 2
            Министерство финансов Российской Федерации Письмо от
    06.07.2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли,
     приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием
               Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ"

       В   связи   с   изменением,   внесенным  пунктом  36  статьи  1
   Федерального  закона  от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в
   часть  вторую  Налогового  кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и
   сборах"   (далее  Ц  Федеральный  закон  №  58-ФЗ),  в  статью  288
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   Ц  Кодекс)
   Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
       Согласно  статье 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также
   сумм  налога,  подлежащих  зачислению  в  доходную  часть  бюджетов
   субъектов  Российской Федерации, производится налогоплательщиками -
   российскими  организациями по месту нахождения организации, а также
   по  месту  нахождения  каждого  из  ее  обособленных  подразделений
   исходя   из   доли   прибыли,   приходящейся  на  эти  обособленные
   подразделения,  определяемой  как  средняя  арифметическая величина
   удельного  веса среднесписочной численности работников (расходов на
   оплату    труда)    и    удельного    веса   остаточной   стоимости
   амортизируемого   имущества   этого   обособленного   подразделения
   соответственно  в  среднесписочной численности работников (расходах
   на  оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
   определенной  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи 257 Кодекса, в
   целом по налогоплательщику.
       В  соответствии  с  изменениями,  внесенными  в  данную  статью
   Кодекса   Федеральным  законом  №  58-ФЗ,  с  1  января  2005  года
   указанные  удельный  вес  среднесписочной  численности работников и
   удельный   вес   остаточной   стоимости  амортизируемого  имущества
   определяются  исходя  из  фактических  показателей  среднесписочной
   численности  работников  (расходов  на  оплату  труда) и остаточной
   стоимости  основных средств указанных организаций и их обособленных
   подразделений за отчетный (налоговый) период.
       Учитывая    положения    статьи    11    Кодекса,   для   целей
   налогообложения      среднесписочная     численность     работников
   определяется   в   порядке,   установленном   Федеральной   службой
   государственной  статистики  для  заполнения  унифицированных  форм
   федерального государственного статистического наблюдения.
       Остаточная  стоимость  основных средств за отчетный (налоговый)
   период    характеризуется   показателем   средней   (среднегодовой)
   остаточной    стоимости    основных    средств,    относящихся    к
   амортизируемому имуществу.
       Средняя    (среднегодовая)   остаточная   стоимость   указанных
   основных   средств  за  отчетный  (налоговый)  период  определяется
   аналогично  порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса, как
   частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин
   остаточной  стоимости  основных средств на 1-е число каждого месяца
   отчетного  (налогового)  периода и 1-е число следующего за отчетным
   (налоговым)  периодом  месяца,  на  количество  месяцев  в отчетном
   (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
       Например,  при  составлении  декларации  за  отчетный период, в
   частности,  за  1  квартал  (или  три  месяца),  средняя остаточная
   стоимость  основных  средств  определяется  как  частное от деления
   суммы  остаточной  стоимости  основных  средств  по  состоянию на 1
   января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).
       При  составлении  декларации  за  налоговый период (календарный
   год)    среднегодовая   остаточная   стоимость   основных   средств
   определяется   как  частное  от  деления  на  13  суммы  остаточной
   стоимости  основных  средств  по  состоянию на 1 января и на каждое
   первое  число всех остальных месяцев налогового периода, а также на
   1 января следующего налогового периода.
       В    указанном    выше    порядке    определяется   и   средняя
   (среднегодовая)    остаточная   стоимость   основных   средств   по
   обособленным   подразделениям,   созданным   в  течение  налогового
   периода.  Например,  в  случае создания обособленного подразделения
   организации   в   апреле   при  составлении  декларации  за  первое
   полугодие  средняя остаточная стоимость основных средств по данному
   обособленному  подразделению  определяется  как  частное от деления
   суммы  остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая,
   1  июня  и  1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств
   по  обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1
   апреля принимается равной нулю.
       По  основным  средствам,  числящимся  в составе амортизируемого
   имущества,  по  которым  амортизация  для  целей налогообложения не
   начисляется,  остаточной  стоимостью  признается  их первоначальная
   (восстановительная) стоимость.
       Доведите   изложенное   до   нижестоящих  налоговых  органов  и
   налогоплательщиков.


                                                        Приложение № 3

       Вопрос:  Организация  имеет филиалы в разных регионах. Согласно
   Федеральному  закону  от  06.06.2005 N 58-ФЗ, чтобы рассчитать долю
   прибыли,  которая  приходится на филиал, следует взять удельный вес
   среднесписочной  численности  работников  этого филиала за отчетный
   (налоговый)  период.  Организация  уже  рассчитала  налог за первый
   квартал,  используя  данные  на  конец  периода.  Нужно  ли  делать
   перерасчет?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                    от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо и сообщает следующее.
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 288 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм
   налога,  подлежащих  зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
   Российской   Федерации   и   бюджетов   муниципальных  образований,
   производится  налогоплательщиками  -  российскими  организациями по
   месту  нахождения  организации, а также по месту нахождения каждого
   из   ее   обособленных   подразделений   исходя  из  доли  прибыли,
   приходящейся  на  эти  обособленные подразделения, определяемой как
   средняя  арифметическая  величина  удельного  веса  среднесписочной
   численности  работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
   остаточной  стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
   подразделения    соответственно   в   среднесписочной   численности
   работников  (расходах  на  оплату  труда)  и  остаточной  стоимости
   амортизируемого  имущества,  определенной в соответствии с п. 1 ст.
   257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
       Указанные  в  настоящем  пункте  удельный  вес  среднесписочной
   численности   работников   и   удельный  вес  остаточной  стоимости
   амортизируемого   имущества   определяются  исходя  из  фактических
   показателей  среднесписочной  численности  работников  (расходов на
   оплату  труда)  и  остаточной  стоимости основных средств указанных
   организаций  и  их  обособленных  подразделений  на конец отчетного
   периода.
       При  этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 36 ст. 1
   Федерального   закона   от  06.06.2005  N  58-ФЗ  слова  "на  конец
   отчетного   периода"  заменены  словами  "за  отчетный  (налоговый)
   период".  Указанные  изменения  вступают в силу по истечении одного
   месяца  со  дня  официального  опубликования  данного  Федерального
   закона  и  распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
   2005 г.
       Таким  образом, если предприятие рассчитало налог на прибыль за
   первый   квартал   2005  г.,  используя  данные  о  среднесписочной
   численности   работников   обособленного   подразделения  на  конец
   отчетного    (налогового)   периода,   то   необходимо   произвести
   перерасчет   налога  на  прибыль,  используя  указанные  данные  за
   отчетный (налоговый) период.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   
   


Главная страница