Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОАО ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ВПРАВЕ ЛИ ФИЛИАЛ ОАО ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПО МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА

Главная страница


                                 Вопрос №2507
   
   10.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Обособленные подразделения .
   Вид налога: Единый социальный налог.
   Отрасль: Страхование .
   
   Ситуация:  ОАО  осуществляет  страховую  деятельность  на основании
   лицензии  С  №  77  от  15.11.05.  по добровольному и обязательному
   медицинскому  страхованию.  На основании договоров о финансировании
   обязательного   медицинского  страхования  ОАО  получает  страховые
   платежи  от  территориальных фондов ОМС для финансирования лечебных
   учреждений и на ведение дела.
   ОАО  имеет   обособленные  подразделения, которые  в соответствии с
   Положением  о  филиале   имеют  отдельный  баланс  с  незаконченным
   финансовым  результатом,  расчетные  счета  и  начисляют  выплаты и
   вознаграждения   в   пользу   физических  лиц.  В  местные  бюджеты
   субъектов  Российской  Федерации филиалы уплачивают налоги и сборы:
   по  расчету  головной компании от консолидированной прибыли - налог
   на  прибыль, по самостоятельному расчету - единый социальный налог,
   налог  на  доходы  физических  лиц (в том числе по месту нахождения
   обособленных   подразделений,   входящих   в   структуру  филиала),
   страховые   взносы   на   обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   налог   на   имущество,   налог  на  рекламу,  налог  с  владельцев
   автотранспортных   средств,   прочие   местные   налоги   и   сборы
   (благоустройство, уборка территории, экология и т.д.).
   Бухгалтерская  отчетность  филиалов является внутренней отчетностью
   и включается в бухгалтерскую отчетность ОАО в целом.
   Кроме  того,  в  целях  контроля за формированием, использованием и
   размещением    страховых    резервов     нормативными   документами
   территориальных   фондов   обязательного  медицинского  страхования
   предусмотрено  ежеквартальное  представление  филиалами  отчета  по
   форме   №2а-страховщик   "Отчет  о  прибылях  и  убытках  страховой
   медицинской    организации    по     обязательному     медицинскому
   страхованию".
   Согласно   бухгалтерской   отчетности  иногородних  филиалов  за  9
   месяцев  2007  г.  от  ТФОМС получены средства ведения дела в сумме
   192  млн.руб.  Расходы  на  оплату труда  составили 87,4 млн. руб.,
   единый социальный налог - 21,7 млн.руб.
   
   
   Вопрос:  ОАО  просит  разъяснить, вправе ли филиал ОАО представлять
   налоговую  отчетность  по  единому социальному налогу и перечислять
   единый социальный налог по месту своего учета
   
   Ответ:   Единый   социальный  налог  в  системе  налогов  и  сборов
   Российской  Федерации  относится  к  федеральным налогам (статья 13
   Налогового   кодекса   РФ).  Порядок  исчисления  и  уплаты  налога
   установлен  в  статье  243  главы  24  Налогового  кодекса  РФ. Для
   организаций,   производящих   выплаты   физическим  лицам,  имеющим
   обособленные  подразделения,  особенности  исполнения  обязанностей
   налогоплательщика  установлены пунктом 8 указанной статьи. В ней, в
   частности   говорится,   что  обособленные  подразделения,  имеющие
   отдельный  баланс,  расчетный  счет  и  начисляющие  выплаты и иные
   вознаграждения  в  пользу  физических  лиц,  исполняют  обязанности
   организации  по  уплате  налога  (авансовых  платежей по налогу), а
   также  обязанности  по представлению расчетов по налогу и налоговых
   деклараций по месту своего нахождения.
   Как  видно  из  приведенного  текста пункта 8 статьи 243 Налогового
   кодекса   РФ,   обособленные  подразделения  организации  исполняют
   обязанности  организации  по уплате налога и представлению расчетов
   и деклараций по налогу при выполнении трех условий:
   1.	обособленное подразделение имеет отдельный баланс;
   2.	обособленное подразделение имеет расчетный счет;
   3.    обособленное   подразделение   начисляет   выплаты   и   иные
   вознаграждения в пользу физических лиц.
   Как  следует  из условий представленной Вами ситуации, обособленные
   подразделения  ОАО  ""  в соответствии с Положением о филиале имеют
   отдельный  баланс с незаконченным финансовым результатом, расчетные
   счета  и  начисляют  выплаты  и  вознаграждения в пользу физических
   лиц.  То  есть  все  указанные условия выполняются. Соответственно,
   обязанность  организации  по  уплате  налога (авансовых платежей по
   налогу),  а также обязанность по представлению расчетов по налогу и
   налоговых  деклараций  исполняют  обособленные подразделения ОАО ""
   по месту своего нахождения.
   Сумма  налога  (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
   месту  нахождения  обособленного подразделения, определяется исходя
   из  величины  налоговой  базы,  относящейся  к  этому обособленному
   подразделению.
   Сумма  налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
   состав  которой входят обособленные подразделения, определяется как
   разница  между  общей суммой налога, подлежащей уплате организацией
   в  целом,  и  совокупной  суммой налога, подлежащей уплате по месту
   нахождения обособленных подразделений организации.
   Как  следует  из  рассматриваемого  пункта,  порядок уплаты единого
   социального  налога  через  обособленные  подразделения не является
   правом  организации,  которым  она  может воспользоваться по своему
   усмотрению.  При  исполнении трех вышеуказанных условий организация
   обязана  применять  такой  порядок  и  уплачивать  налог  по  месту
   нахождения филиалов.
   Обращаем  также  Ваше  внимание  на  то,  что  на  сегодняшний день
   понятие   "отдельный  баланс",  отсутствует  в  нормативно-правовых
   актах  по бухгалтерскому учету. Отдельный баланс, по сути, является
   системой  внутренних  показателей,  устанавливаемых  и  применяемых
   внутри  организации  в  соответствии  с  принятыми  в  ней методами
   бухгалтерского    учета.    Показатели    отдельного   баланса   не
   представляются  отдельно обособленными подразделениями в какие либо
   адреса,  так как они включаются в баланс организации в целом. Такое
   требование  установлено  в  пункте  8  Положения  по бухгалтерскому
   учету    "Бухгалтерская    отчетность    организации"   ПБУ   4/99,
   утвержденным  Приказом  Министерства  финансов Российской Федерации
   от  6  июля  1999  г.  №43н.  Согласно данному пункту бухгалтерская
   отчетность  должна  включать показатели деятельности всех филиалов,
   представительств   и  иных  подразделений  (включая  выделенные  на
   отдельные балансы).
   Следовательно,  под  отдельным  балансом  следует понимать перечень
   показателей,    установленных    самой   организацией   для   своих
   подразделений,  выделенных  на отдельный баланс. Такая точка зрения
   подтверждается  Письмом Минфина РФ от 29 марта 2004 г. №04-05-06/27
   (Приложение   №1),   разъясняющего   порядок   применения   термина
   "отдельный баланс" при исчислении налога на имущество организации.
   
   


Главная страница