Эксперт

Курсы валют

20.04.2018
60.9
9.7
0.57
86.4
0
2.32
0.19

Статистика

Реклама

О ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДАХ

Главная страница



   Вопрос: При запуске новых изданий проводятся презентации для
   региональных клиентов. Пример: презентация на Дальнем Востоке,
   клиенты собираются со всего региона в г.Владивосток. Фирма
   компенсирует представителям затраты на проезд до места поведения
   мероприятия и услуги по проживанию в гостинице.
   Возможно ли отнесение на затраты данных сумм?

       Ответ:    В   соответствии   с   п.   2   ст.   264   НК  РФ  к
   представительским  расходам  относятся расходы налогоплательщика на
   официальный   прием  и  (или)  обслуживание  представителей  других
   организаций,  участвующих  в  переговорах  в  целях  установления и
   (или)  поддержания  взаимного  сотрудничества,  а также участников,
   прибывших  на  заседания  совета  директоров  (правления) или иного
   руководящего   органа   налогоплательщика,   независимо   от  места
   проведения  указанных  мероприятий.  К  представительским  расходам
   относятся  расходы  на  проведение  официального  приема (завтрака,
   обеда  или  иного  аналогичного  мероприятия)  для указанных лиц, а
   также  официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в
   переговорах,  транспортное  обеспечение  доставки  этих лиц к месту
   проведения   представительского   мероприятия   и  (или)  заседания
   руководящего  органа  и  обратно,  буфетное  обслуживание  во время
   переговоров,  оплата  услуг  переводчиков,  не  состоящих  в  штате
   налогоплательщика,  по  обеспечению  перевода  во  время проведения
   представительских мероприятий.

       По   мнению,   неоднократно   высказываемому   Минфином   РФ  и
   налоговыми  органами, на основании данной нормы к представительским
   расходам  относится  оплата  проезда  прибывших  приглашенных лиц к
   месту  проведения  официального  мероприятия,  например,  от  места
   нахождения принимающей организации или от гостиницы.

       В   письме  УФНС  по  г.  Москве  от  11  ноября  2004  года  №
   26-12/73173  сказано,  что расходы, связанных с прибытием (убытием)
   участников   презентации,   к   представительским  не  относятся  и
   включению   в   расходы,   учитываемые  для  целей  налогообложения
   прибыли,  не  подлежат.  Кроме  того,  сумма оплаченных билетов для
   участников    презентаций    является   их   доходом   и   подлежит
   налогообложению в общеустановленном порядке.

       Не  относят  налоговые  органы  к  представительским расходам и
   затраты на  оплату проживания участников презентаций в гостинице .

       Утверждение,  что данные расходы выходят за рамки положений ст.
   264  НК  РФ,  оспорить  сложно.  Однако  в  судебной  практике были
   случаи,  когда  расходы  на  проживание  в гостинице представителей
   другой   организации  для  целей  налогового  учета  были  признаны
   обоснованными.  Например,  Постановление  ФАС  СЗО  от 17.05.2004 N
   А56-21571/03,  где  суд  согласился с тем, что организация, взявшая
   на  себя  расходы  по проживанию гостей, вправе списать истраченные
   средства на представительские расходы.
       При  рассмотрении  вышеуказанного  дела принималось во внимание
   то,   что   данные  представительские  расходы  были  предусмотрены
   приказом  об  учетной  политике  общества,  смета представительских
   расходов  была  утверждена  протоколом  общего  собрания акционеров
   общества.

       Так  же   Постановлением  Девятого  Арбитражного апелляционного
   суда  от 22 сентября 2004 года № 09-1562/04-АК понесенные Обществом
   расходы  по  оплате  проживания  в  гостинице и питания в ресторане
   представителей  других организаций были признаны представительскими
   расходами.  В  данном Постановлении сказано, что расходы на питание
   и   проживание   в  гостинице  представителей  других  организаций,
   участвовавших  в  совещании-банкете  не  могут быть квалифицированы
   как  расходы  на "организацию развлечений, отдыха, профилактики или
   лечения  заболеваний".  В  п.  2 ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено,
   что     к     представительским    расходам    относятся    расходы
   налогоплательщика   на   официальный  прием  и  (или)  обслуживание
   представителей   других   организаций...  Налоговый  кодекс  РФ  не
   содержит    определения    термина    "обслуживание".   Поэтому   в
   соответствии  с  п.  1 ст. 11 НК РФ при толковании значения данного
   термина  следует  обратиться к другим отраслям законодательства РФ.
   В  частности, в п. 1 ст. 426 Гражданского кодекса РФ в числе услуг,
   оказание   которых   производится  в  рамках  публичных  договоров,
   поименованы:   розничная  торговля,  перевозка  транспортом  общего
   пользования,    услуги    связи,    энергоснабжение,   медицинское,
   гостиничное  обслуживание и т.п.). Следовательно, из положений п. 1
   ст.  264  вытекает,  что  расходы на гостиничное обслуживание (т.е.
   проживание   и   питание)   представителей,   других   организаций,
   участвующих   в   переговорах  с  налогоплательщиком,  относятся  к
   представительским  расходам. Таким образом, с учетом положений п. 7
   ст.  3  НК  РФ и неопределенности термина "обслуживание", суд вынес
   правильное     решение,    признав    правомерным    отнесение    к
   представительским расходам спорных затрат.

       Исходя  из  вышеизложенного, можно сделать вывод, что если Ваша
   фирма   не   будет   учитывать   в   составе   затрат,  уменьшающих
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль,  расходы по оплате
   проживания  в  гостинице  представителей  других организаций, то со
   стороны  налоговых  органов  претензий  к  Вам не будет; если же Вы
   примете   решение  учесть  данные  расходы  в  составе  затрат,  то
   доказывать правомерность данного решения Вам придется в суде.
   Что касается оплаты проезда участников презентации, не являющихся
   сотрудниками Вашей организации, то по данному вопросу
   положительной арбитражной практики нет, поэтому расходы этого вида
   нужно осуществлять за счет собственных средств организации.
       04.05.06
   
   


Главная страница