Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ У РЕОРГАНИЗУЕМОГО В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ ОБЩЕСТВА ДО МОМЕНТА ПЕРЕДАЧИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАЗДЕЛИТЕЛЬНОМУ БАЛАНСУ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.02.2007 N 03-03-06/4/15)

Главная страница


       Вопрос:    О    порядке   признания   безнадежной   дебиторской
   задолженности,  образовавшейся  у реорганизуемого в форме выделения
   общества  до  момента  передачи  задолженности  по  разделительному
   балансу, в целях исчисления налога на прибыль.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/15
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу  о  порядке признания дебиторской задолженности
   безнадежной   для   целей   налогообложения   прибыли   и  сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с  пп.  2  п.  2  ст.  265  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) для целей налогообложения
   прибыли   организаций   полученные  налогоплательщиком  в  отчетном
   (налоговом)  периоде  убытки  в  виде суммы безнадежных долгов, а в
   случае,  если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
   сомнительным  долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
   средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
       Согласно  п.  2  ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами,
   нереальными    ко    взысканию)    признаются    те   долги   перед
   налогоплательщиком,  по  которым  истек  установленный срок исковой
   давности,   а   также   те  долги,  по  которым  в  соответствии  с
   гражданским  законодательством  обязательство прекращено вследствие
   невозможности  его  исполнения,  на основании акта государственного
   органа или ликвидации организации.
       Таким  образом, дебиторская задолженность налогоплательщика, по
   которой  истек  срок  исковой давности, исчисленный в установленном
   порядке,  признается  безнадежной  и  подлежит  включению  в состав
   внереализационных  расходов  на  основании  пп.  2  п.  2  ст.  265
   Кодекса.   Сумма  дебиторской  задолженности  включается  в  состав
   расходов  при  определении  налоговой  базы по налогу на прибыль на
   дату истечения срока исковой давности.
       В  соответствии  с п. 2.1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог
   на   прибыль  организаций"  Кодекса  расходами  вновь  созданных  и
   реорганизованных   организаций   признается   стоимость  имущества,
   имущественных  прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств,
   получаемых  в  порядке правопреемства при реорганизации юридических
   лиц,    которые    были   приобретены   (созданы)   реорганизуемыми
   организациями до даты завершения реорганизации.
       Расходами  вновь созданных и реорганизованных организаций также
   признаются   расходы   (а   в  случаях,  предусмотренных  Кодексом,
   убытки),  предусмотренные  в  том  числе ст. ст. 265 и 266 Кодекса,
   осуществленные  (понесенные)  реорганизуемыми  организациями  в той
   части,  которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
   В    целях    налогообложения    указанные    расходы   учитываются
   организациями-правопреемниками  в  порядке  и  на условиях, которые
   предусмотрены  настоящей  главой. Состав таких расходов и их оценка
   определяются    по    данным    и   документам   налогового   учета
   реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
       При  применении п. 2.1 ст. 252 Кодекса следует учитывать, что в
   соответствии  со  ст.  272  Кодекса  расходы, принимаемые для целей
   налогообложения  с  учетом положений гл. 25 Кодекса, при применении
   метода  начисления  признаются  таковыми в том отчетном (налоговом)
   периоде,   к   которому   они   относятся,  независимо  от  времени
   фактической  выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты
   и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
       В  связи  с  изложенным в целях ст. 252 Кодекса расходами вновь
   созданных  в  результате  реорганизации  организации  обществ могут
   быть   признаны   только  те  расходы  реорганизуемой  организации,
   которые  не были учтены последней при формировании налоговой базы с
   учетом положений ст. 272 Кодекса.
       В  случае  если  в  соответствии  с  правилами  ст. 272 Кодекса
   расходы   по  методу  начисления  подлежали  отнесению  к  расходам
   текущего   отчетного   (налогового)   периода   у  реорганизованной
   организации,  заканчивающегося  до даты государственной регистрации
   выделенного  общества,  такие  расходы  не  могут  учитываться  при
   формировании налоговой базы выделенного общества.
       Ввиду   того   что  сумма  безнадежного  долга  образовалась  у
   реорганизуемого  общества  до  момента  передачи  задолженности  по
   разделительному  балансу  выделенному  обществу,  то  есть  до даты
   государственной   регистрации  выделенного  общества,  такие  долги
   подлежали  учету  при  формировании  налоговой базы реорганизуемого
   общества  и  не  могли  быть  учтены  для  целей  налогообложения в
   расходах выделившегося общества.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   15.02.2007
   


Главная страница