Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О ПРИМ. ОСОБОГО ПОРЯДКА ОТНЕСЕНИЯ РАСХОДОВ К РАСХОДАМ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА

Главная страница



       Вопрос:
       ФГУП     "КПИ"     (ФГУП    "КПИ")    является    организацией,
   специализирующейся   на   оказании   услуг   по  контролю  качества
   оборудования  для  предприятий  Рос  Услуги  по  контролю  качества
   оборудования для российских и иностранных заказчиков.
       Согласно  статье  38  Налогового  кодекса  "Услугой  для  целей
   налогообложения  признается  деятельность,  результаты  которой  не
   имеют   материального   выражения,  реализуются  и  потребляются  в
   процессе осуществления этой деятельности".
       В   июне  текущего  года  Президентом  был  подписан  закон  от
   06.06.05г.  № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
   кодекса  РФ  и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и
   сборах".
       В  соответствии  со  статьей  318  в  новой  редакции, меняющей
   порядок  определения  суммы  расходов  на производство и реализацию
   для  налогоплательщиков,  оказывающих  услуги, хотелось бы изменить
   порядок  списания  прямых  расходов  (без  распределения на остатки
   незавершенного производства).
       В  договорах,  актах  и  иных  документах ФГУП "КПИ" пишется не
   "оказанные услуги", а "выполненные работы".
       Просим  Вас  пояснить,  не  является  ли  нарушением то, что мы
   оказываем  услуги,  в  текстах документов: счетах, счетах-фактурах,
   договорах,  актах,  письмах,  пишем:  "за выполненные работы", "акт
   сдачи-приемки  выполненных  работ"  и  т.п.,  а  не  "за  оказанные
   услуги",  "акт сдачи-приемки оказанных услуг". То есть при проверке
   ФГУП  "КПИ"  налоговый  инспектор  может посчитать, что организация
   ошибочно  относит  себя  к  налогоплательщикам, оказывающим услуги,
   так   как   в   текстах  документов  указано  понятие  "работа",  и
   необходимо   прямые   расходы  отчетного  периода  распределять  на
   остатки незавершенного производства.

       Ответ:
       Для  целей  определения  суммы  расходов, уменьшающих налоговую
   базу  по  налогу  на прибыль, расходы на производство и реализацию,
   осуществленные    в   течение   отчетного   (налогового)   периода,
   подразделяются  на  прямые  и  косвенные (п.1 ст.318 НК РФ). Прямые
   расходы  участвуют  в  расчете  налоговой  базы  по мере реализации
   продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
       Исключение  сделано для налогоплательщиков, оказывающих услуги.
   Статья  318  НК  РФ  разрешает в этом случае относить на уменьшение
   доходов  сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на
   остатки  НЗП  (п. 2 ст. 318 НК РФ). Указанное положение не подлежит
   расширительной  трактовке,  следовательно,  как  верно  отмечено  в
   вопросе,  воспользоваться  данным  положением  вправе  организация,
   реализующая именно услуги.
       Действительно,  положения  статьи  38  НК РФ определяют понятие
   "услуги"  для  целей налогообложения. Однако при проверке налоговый
   инспектор  не  имеет  права давать гражданско-правовую квалификацию
   отношений  по договору, а именно из предмета договора вытекает суть
   отношений   контрагентов.   Первичные  документы  должны  повторять
   формулировки,  указанные  в договоре, так как они лишь подтверждают
   выполнение  обязательств  сторон по договору. Поэтому Ваше опасение
   по  вопросу  правомерности  применения  порядка признания расходов,
   разрешенного  для  оказывающих  услуги организаций, обоснованно. По
   нашему  мнению,  при  проверке  оцениваться Ваша деятельность будет
   именно  по  предмету договора и исполненным обязательствам по акту.
   Однако,  тот  факт,  что  предметом  деятельности Вашей организации
   является  оказание услуг, может быть доказан в суде, где договорные
   отношения будут рассматриваться по сути, но не по наименованию.

       Следовательно,  необходимо  по  сути  рассмотреть предмет Вашей
   деятельности.
       Статья  38  дает  следующее  определение  для  работы и услуги.
   Работой   для   целей   налогообложения   признается  деятельность,
   результаты  которой  имеют  материальное  выражение  и  могут  быть
   реализованы  для  удовлетворения  потребностей  организации и (или)
   физических   лиц.  Услугой  для  целей  налогообложения  признается
   деятельность,  результаты которой не имеют материального выражения,
   реализуются   и   потребляются   в   процессе   осуществления  этой
   деятельности.
       В    зависимости    вида    договора   взаимоотношения   сторон
   регулируются  определенными  статьями  ГК  РФ.  Договор относится к
   тому   или  иному  виду  на  основании  характера  обязательств  по
   контракту.   Так  по  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик)
   обязуется   выполнить   по   заданию   другой  стороны  (заказчика)
   определенную  работу  и  сдать  ее  результат заказчику, а заказчик
   обязуется  принять  результат  работы и оплатить его (п.1 ст.702 ГК
   РФ).  По  договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется
   по   заданию   заказчика  оказать  услуги  (совершить  определенные
   действия  или  осуществить  определенную  деятельность), а заказчик
   обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.779 ГК РФ).
       Если  сравнить  эти понятия с характеристикой договоров подряда
   и    договора    возмездного   оказания   услуг   по   гражданскому
   законодательству,  то  можно  выявить соответствие понятия "работы"
   из  НК  РФ   деятельности  по  договору подряда, а понятия "услуги"
   деятельности по договору возмездного оказания услуг.

       Разграничение    договоров    подряда    и    оказания    услуг
   осуществляется  на  основании состава обязанностей продавца: только
   совершение   действий   или   совершение   действий   с   передачей
   результата.
       То  есть  наличие  результата  играет  роль  разграничительного
   признака  для  указанных договоров, но только когда он выражается в
   достижении  результата  либо  материального, либо, по крайней мере,
   материализованного.  Результат в таком случае должен быть не только
   определенно  обозначенным, но и отделимым от действий. В этой связи
   услуги  имеют  место, прежде всего, тогда, когда результат действий
   если и есть, то находится за пределами договора.
       Вместе  с  тем  возможны  такие виды услуг, в которых результат
   становится   неотъемлемой   частью   соответствующих  действий  как
   таковых.  В  этом случае можно исходить из принципа: нет результата
   -  нет  и  действий.  Имеется  тем  самым  в виду, что наличие или,
   напротив,  отсутствие  подобного  результата  позволяет определить,
   совершены или не совершены принятые на себя исполнителем действия.
       В  одном  из  информационных писем Высшего Арбитражного Суда РФ
   (Информационное   письмо   от   29.09.1999   №  48)  подчеркивается
   возможность  включения  в  договор  на  оказание правовых услуг "не
   только   совершение  определенных  действий  (деятельности),  но  и
   предоставление    заказчику    результата    действий   исполнителя
   (письменные  консультации  и  разъяснения  по юридическим вопросам:
   проекты  договоров,  заявлений, жалоб и других документов правового
   характера и т.д.).
       Таким  образом,  ФГУП  "КПИ" как исполнитель должно осуществить
   именно  действия  по  контролю  качества  оборудования,  и возможно
   представить,  как  неотъемлемую  часть,  отчет  или заключение. Как
   описано  выше,  заключение не будет являться отдельным результатом,
   и  условие  о  нем  не  может  изменить  суть договора на подрядные
   отношения.

       С  вопросом  определения  гражданско-правовой сути отношений по
   договору,  помимо  прочего,  связано и то большое внимание, которое
   уделено акту сдачи-приемки работ.
       Актом  фиксируется  выполнение  сторонами своих обязательств по
   договору.  При этом правила составления акта о выполненной работе и
   об оказанной услуге разные.
       Так,  по  акту  приема-передачи  выполненной  работы  подрядчик
   передает   заказчику  произведенный  результат.  Причем  отражаться
   должен  не  только  сам  факт  сам  факт  передачи  работ,  но и их
   качественная   сторона,   так  как  заказчик  принимает  работу  по
   качеству.  Кроме того, акт важен еще и потому, что он устанавливает
   момент фактического принятия работ.
       В  отличие  от работ при оказании услуг исполнитель не передает
   заказчику  никакого  материального результата. Хотя иногда услуги и
   имеют  вещественное  воплощение,  но  по  договорам  оказания услуг
   реализуется  все  же  не сам результат, а деятельность исполнителя,
   приведшая  к  нему.  Поэтому  акт в этом случае только удостоверяет
   факт  оказания услуг. В таком акте следует указать объем и характер
   произведенных исполнителем действий.

       Из  всего  вышесказанного следует, что при оформлении сторонами
   отношений,   являющихся   по  сути  оказанием  услуг,  используется
   неправильная  формулировка  "выполнение  работ". Это обстоятельство
   не  изменяет  характера  договорных отношений и гражданско-правовых
   последствий   для   участников.   Однако   может  вызвать  споры  с
   налоговыми   органами   по   вопросу   применения  особого  порядка
   отнесения  расходов  к  расходам  текущего периода для организаций,
   оказывающих услуги.
   
   


Главная страница