Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

О ПРИМ. ПБУ 18/02, ЕСЛИ В БУХУЧЕТЕ ПОЛУЧЕНА ПРИБЫЛЬ, А В НАЛОГОВОМ УБЫТОК

Главная страница

  

       Вопрос:
       1.Просим  разъяснить ситуацию по применению ПБУ 18/02 в случае,
   если в бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом убыток.
       2.Как быть в случае с постоянными и временными разницами?

       Ответ:
       1.По   вопросу   применения   ПБУ   18/02   в  случае,  если  в
   бухгалтерском  учете  получена  прибыль,  а  в  налоговом  учете  Ц
   убыток:
       Правила  формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия
   в  бухгалтерской  отчетности  информации  о  расчетах  по налогу на
   прибыль    для    организаций,    признаваемых    в   установленном
   законодательством  Российской Федерации порядке налогоплательщиками
   налога   на  прибыль  (кроме  кредитных,  страховых  организаций  и
   бюджетных  учреждений), а также определения взаимосвязи показателя,
   отражающего    прибыль    (убыток),    исчисленного    в   порядке,
   установленном   нормативными  правовыми  актами  по  бухгалтерскому
   учету  Российской  Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль
   за   отчетный   период,   рассчитанной   в  порядке,  установленном
   законодательством   Российской   Федерации   о   налогах  и  сборах
   установлены  Приказом  Минфина  РФ  от  19.11.2002  года № 114н "Об
   утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учете "Учет расчетов по
   налогу на прибыль" ПБУ 18/02".

       Если в бухгалтерском учете получена прибыль:
       В  соответствии с пунктом 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль,
   определяемая  исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная
   в  бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли
   (убытка),  является  условным расходом (условным доходом) по налогу
   на прибыль.
       Условный   расход   (условный   доход)  по  налогу  на  прибыль
   равняется  величине,  определяемой  как  произведение бухгалтерской
   прибыли,  сформированной  в  отчетном  периоде, на ставку налога на
   прибыль,  установленную  законодательством  Российской  Федерации о
   налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
       В   бухгалтерском   учете  на  сумму  условного  расхода  будет
   сформирована проводка Дебет счета 99 Кредит счета 68.

       Если в налоговом учете получен убыток:
       Пунктом  8  статьи  274 НК РФ установлено, что в случае, если в
   отчетном  (налоговом)  периоде  налогоплательщиком получен убыток -
   отрицательная  разница между доходами, определяемыми в соответствии
   с   настоящей   главой,   и   расходами,   учитываемыми   в   целях
   налогообложения  в  порядке,  предусмотренном  настоящей  главой, в
   данном  отчетном  (налоговом)  периоде  налоговая  база  признается
   равной нулю.
       В  соответствии  с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н
   "Об     утверждении     Плана     счетов    бухгалтерского    учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  предприятий  и Инструкции по
   его  применению" для обобщения информации о расчетах с бюджетами по
   налогам  и  сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам". То есть, сальдо по Кредиту счета
   68,  в  частности,  субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" отражает
   задолженность  организации  по  налогу  на прибыль перед бюджетами.
   Если  налоговая  база  в текущем отчетном (налоговом) периоде равна
   нулю,  соответственно,  у организации не возникает задолженности по
   налогу  на  прибыль за соответствующий текущий (налоговый) период и
   сальдо  по  Кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
   отсутствует.
       Статья   283   главы   25  НК  РФ  полученный  убыток  в  целях
   налогообложения  квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее,
   который  будет  уменьшать  налогооблагаемую базу следующих отчетных
   периодов.
       Таким  образом,  сумма налога, исчисленная с налогового убытка,
   который  уменьшит  налог  на прибыль в будущих отчетных (налоговых)
   периодах,  отражается  в  бухгалтерском  учете  текущего  отчетного
   (налогового)  периода  по  Дебету  счета  09  "Отложенные налоговые
   активы"  и  Кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
   (Письмо Минфина РФ от 14.06.2003 года № 16-00-14/219).
       Указанная  сумма налога, исчисленная с суммы налогового убытка,
   в   смысле   ПБУ   18/02  является  отложенным  налоговым  активом,
   исчисленным  с  суммы  вычитаемой  временной  разницы (пункт 14 ПБУ
   18/02).

       2.По  вопросу  учета  постоянных  и  временных разниц в случае,
   если  в бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом учете Ц
   убыток:
       В  соответствии  с  пунктом  7  ПБУ  18/02 постоянные налоговые
   обязательства  отражаются  в  бухгалтерском  учете  на  счете учета
   прибылей  и  убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство")
   в  корреспонденции  с  кредитом  счета  учета расчетов по налогам и
   сборам  (Дебет  счета 99 Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу
   на прибыль").
       Отложенные  налоговые  активы  отражаются в бухгалтерском учете
   на  отдельном  синтетическом  счете  по  учету отложенных налоговых
   активов  Ц  счет  09  "Отложенные  налоговые  активы" (пункт 14 ПБУ
   18/02).
       Отложенные  налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском
   учете   на   отдельном  синтетическом  счете  по  учету  отложенных
   налоговых    обязательств   Ц   счет   77   "Отложенные   налоговые
   обязательства" (пункт 15 ПБУ 18/02).
       Рассмотрим  на примере порядок отражения постоянных и временных
   разниц в бухгалтерском учете в сложившейся ситуации:
                     По данным бухгалтерского учета
                       По данным налогового учета

   Доходы от продажи
   800 000,00
   Доходы от реализации
   800 000,00

   Расходы:
   700 000,00
   Расходы:
   830 000,00

   -Амортизация    основных    средств    (разные    сроки   полезного
   использования)
   150 000,00
   -Амортизация основных средств
   (разные сроки полезного использования)
   100 000,00

   -Расходы    будущих    периодов   (часть   стоимости   программного
   обеспечения  (исходя  из  предполагаемого  срока использования - 24
   мес. (200 000,00/24 мес. = 8 000,00))
   8 000,00
   -Расходы   на   приобретение   программного  обеспечения  (признаны
   единовременно,  т.к.  срок  его  использования  правообладателем не
   установлен)
   200 000,00

   -Стоимость реализованных товаров
   300 000,00
   -Стоимость реализованных товаров
   300 000,00

   -Расходы   по   отплате   труда   персонала  и  сумма  обязательных
   отчислений с указанных расходов
   200 000,00
   -Расходы   по   отплате   труда   персонала  и  сумма  обязательных
   отчислений с указанных расходов
   200 000,00

   -Транспортные расходы
   30 000,00
   -Транспортные расходы
   30 000,00

   -Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль
   12 000,00
                                    -

   Прибыль:
   100 000,00
   Убыток:
   30 000,00


       Порядок применения ПБУ 18/02:
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                                Пояснения

   Дебет счета 90-9 Кредит счета 99
   100 000,00
   Сумма бухгалтерской прибыли (800 000,00 Ц 700 000,00)

   Дебет счета 99 Кредит счета 68
   24 000,00
   Сумма условного расхода по налогу на прибыль (100 000,00*24%)

   Дебет счета 99 Кредит счета 68
   2 880,00
   Сумма постоянного налогового обязательства (12 000,00*24%)

   Дебет счета 09 Кредит счета 68
   12 000,00
   Сумма  отложенного  налогового актива в результате разницы в суммах
   начисленного амортизации ((150 000,00 Ц 100 000,00)*24%)

   Дебет счета 68 Кредит счета 77
   46 080,00 руб.
   Сумма  отложенного  налогового  обязательства  в  результате разной
   суммы расходов на приобретение ПО ((200 000,00 Ц 8 000,00)*24%)

   Дебет счета 09 Кредит счета 68
   7 200,00
   Сумма   отложенного   налогового   актива,   исчисленная   с  суммы
   налогового убытка (30 000,00*24%)

   Итого  сальдо  по  счету  68 за текущий отчетный (налоговый) период
   равно нулю, что соответствует нормам статьи 274 НК РФ.



   04.05.06
   продажа жилых помещений

       По  существу заданного Вами вопроса, руководствуясь действующим
   законодательством, сообщаем следующее.
       Вопрос.
       ГРЭС  строила  жилой  дом  за счет собственных средств с1999 по
   2005г.  Зарегистрирован  дом  поквартирно и введен в эксплуатацию в
   декабре  2005  г.  В  стоимость  дома  включен налог на добавленную
   стоимость,  начисленному  при  вводе объекта на весь объем работ. В
   январе  был  возмещен  НДС  по  приобретенным материалам, услугам и
   выполненным  работам  подрядчиков,  восстановленных  ранее во время
   строительства.
       В   2006  г.  ГРЭС  намерена  продать  квартиры  выше  рыночной
   стоимости.  Федеральным  законом от 20.08.2004 № 109-ФЗ "О внесении
   изменений  в  статьи 146 и 149 части второй  Налогового кодекса РФ"
   с   1  января  2005  г.  не  подлежат  налогообложению  налогом  на
   добавленную  стоимость  операции  по  реализации жилых домов, жилых
   помещений, долей в них.
       Просим  Вас пояснить можем ли мы продать квартиры в жилом доме,
   не  начисляя  НДС  по  реализации, согласно внесенным  изменениям в
   ст. 146 и 149 НК РФ?
       Ответ.
       1.  Федеральным  законом  от  20.08.2004  N  109-ФЗ "О внесении
   изменений  в  статьи  146  и  149  части  второй Налогового кодекса
   Российской   Федерации"   пункт   3   статьи  149  НК  РФ  дополнен
   подпунктами  22  и  23 следующего содержания: "22) реализация жилых
   домов,  жилых  помещений,  а также долей в них; 23) передача доли в
   праве  на  общее  имущество  в  многоквартирном доме при реализации
   квартир.".
       Поскольку  указанный выше Закон вступает в силу с 1 января 2005
   г.,  в  льготном  налоговом режиме производится налогообложение при
   реализации  жилых  домов,  жилых  помещений,  а также долей в них и
   передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме.
       Указанная  льгота  по  НДС при реализации квартир применяется в
   том  случае,  если  передача  права  собственности,  оформленная  в
   установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005г.
       При применении льготы следует обратить внимание на следующее.
       Согласно  п.  1  ст.  146  и  п.  3  ст.  155  НК  РФ  (в  ред.
   Федерального  закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) передача имущественных
   прав   налогоплательщиками,   в   том  числе  участниками  долевого
   строительства,  на  жилые  дома  или  жилые помещения, доли в жилых
   домах или жилых помещениях, облагается НДС.
       Следовательно,  если  Ваша  организация  в  2006  г. продаст не
   квартиру   на  основании  договора  купли-продажи  недвижимости,  а
   оформит  уступку  права  на эту квартиру (т.е. до регистрации права
   собственности), у нее возникнет обязанность по уплате НДС.
       Другими   словами,  для  правомерного  применения  льготы  Ваша
   организация,  строящая  жилье,  должна оформить право собственности
   на  квартиры  и  затем передать его покупателю. Такой договор будет
   являться  не  договором  на  выполнение строительно-монтажных работ
   (независимо  от того, что они выполнялись заказчиком-застройщиком в
   процессе  строительства),  а  договором  на  реализацию вещи. Такая
   реализация  (по  договору купли-продажи, а не инвестирования) будет
   подпадать  под  норму  гл.21  НК  РФ  о  предоставлении  льготы при
   реализации жилья.
       Из  Вашего запроса следует, что построенный многоквартирный дом
   зарегистрирован  поквартирно и введен в эксплуатацию в декабре 2005
   г.
       Следовательно,  Ваша  организация  при  продаже  квартир  праве
   применить  льготу  по  НДС, предусмотренную подп. 22, 23 п.3 ст.149
   НК  РФ,  и  не облагать НДС стоимость квартир,   реализация которых
   планируется в 2006г.
       В  соответствии  с  п.5  ст.168  НК  РФ при реализации товаров,
   операции   по   реализации  которых  не  подлежат  налогообложению,
   расчетные  документы,  первичные  учетные  документы  оформляются и
   счета-фактуры   выставляются  без  выделения  соответствующих  сумм
   налога.  При  этом на указанных документах делается соответствующая
   надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

       2.  В  соответствии  с  п.2 ст.171 НК РФ определяющим условием,
   необходимым   для   принятия   к   вычету   суммы  НДС,  уплаченной
   поставщикам  при  приобретении  товаров (работ, услуг), является их
   дальнейшее  использование  для  осуществления  операций, подлежащих
   налогообложению.
       С  1  января  2005 г. реализация жилых домов, жилых помещений и
   долей  в  них,  а  также передача доли в праве на общее имущество в
   многоквартирном  доме  при реализации квартир не подлежит обложению
   НДС  (пп.22, 23 п.3 ст.149 НК РФ, ст.ст.1, 2 Федерального закона от
   20.08.2004  N  109-ФЗ).  Таким  образом, в 2005 г. налогоплательщик
   теряет  право  на  применение  налоговых вычетов по НДС в отношении
   ранее приобретенных квартир.
       Вами  указывается, что дом введен в эксплуатацию в декабре 2005
   г.  В стоимость дома  включен НДС, начисленный при вводе объекта на
   весь   объем   работ.   Примененный   Вами   порядок  соответствует
   требованиям ст.170 НК РФ.
   Принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости строительных работ,
   выполненных собственными силами, Вы не вправе, а значит, сумму
   НДС, исчисленную со стоимости строительных работ и уплаченную в
   бюджет, Вы обязаны включить в стоимость построенного жилого дома
   (п.2 ст. 170 НК РФ).


   04.05.06
   
   
 

Главная страница